研发费加计扣除之谈讨

李春燕

中国兵噐工业第二一三研究所，陕西西安 710061

关键字：研发费加计扣除  研发收入，高新技术企业

近年来，随着经济形式的发展，国家对高新技术企业越来越重视，科技是第一生产力的重要性不言而喻，新质生产力是政府工作报告之重内容。本文旨在通过对研发费加计扣除政策的研究，给企业账务处理、税务筹划影响进行谈讨。

一、研发活动的定义

研发是具有明确定义的,研发是研究开发、研究与开发、研究发展等词语的简称,通常是指各种研究机构、企业为获得科学技术(不包括人文、社会科学)新知识,创造性运用科学技术新知识,或实质性改进技术、产品和服务而持续进行的具有明确目标的系统活动.

判断一项活动是不是研发活动,是需要组织或机构认定,或者是专家认可,还得有文件或证书证明。需要以研发项目作为单元开展,研发项目有立项、有过程记录文件、有结项,基本上都可以认为该项目就属于研发活动.

企业一旦有研发活动，也为了申请高新技术企业，都会发生研发费用。研发费用，顾名思义就是研究与开发某项目研发活动所发生的费用。是围绕研发活动开展所发生的各类费用的统称,不同的研发活动,构成研发费用的明细费用类别会有所不同.

二、企业可列支的研发费范畴

研发费通常包括人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产的费用、其他相关费用等.

1、人工费用

企业在研发过程中,需要支付在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用,如果还需要雇佣研发人员,就需要支付给外聘研发人员一定的劳务费用.

2、直接投入费用

直接投入费用包括研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费等.

3、折旧费用

折旧费用是指用于研发活动的仪器、设备的折旧费.研发仪器在使用的过程中,会有一定的损耗以及需要定期维护,这属于研发费用的范畴.

4、无形资产的费用

无形资产的费用是指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用以及新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费.

5、其他相关费用

与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等.此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%.

三、研发费加计扣除之政策

根据（财政部 税务总局公告2023年第7号、44号）文件，

1、企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除;形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。　　

2、集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除;形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

四、研发费加计扣除与高新技术企业认定条件之差异

（一）在提起研发费大家很自然就会与高新技术企业相提并论。从本质上说，高新技术企业认定时，研发费投入在销售收入中的占比是一项硬性指标，发生研发费的企业不一定是高新技术企业，但高新技术企业一定是发生研发费的企业。

研发费加计扣除属于税前扣除事项，在汇算清缴期间，按照已归集的研发费金额加计100%通过填列相关申报表来享受税收优惠。而高新技术企业属于税率优惠事项，企业自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，企业所得税税率按15%执行；在有效期届满的当年，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规定补缴税款。

高新技术企业是指：在《国家重点支持的高新技术领域》内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、渊、台地区）注册的居民企业。

与研发活动想比，它的条件更多，总体要求企业通过研发项目的研究开发，获得了知识产权，并运用到了高新技术产品上并为企业带来了效益。

（二）二者也有区别：

1 、人员界定：

高企：科技人员并且研发人员占企业当年职工总数的比例不低于10%

研发活动：直接从事研发活动人员

2、直接投入费：

   研发活动：房屋租赁费不计入加计扣除范围

3、折旧与长期待摊：

高企：用于研发活动的房屋建筑物的折旧费可纳入研发费的归集范围；

加计扣除：用于研发活动的房屋建筑物的折旧费不计入加计扣除范围

4、其他相关费用：

高企认定时一般不得超过研发总费用的20%，

研发活动费用加计扣除时一般不得超过总费用的10%

5、研发费比例要求

在高企认定中，研发费投入在销售收入中的占比是一项硬性指标，根据企业销售收入的不同，设为三个档次：分别是5、4、3。

而在加计扣除业务中，则无该项规定和要求。

6、在高企认定中，高新产品实现的收入在销售收入中的占比以及核心收入在高新收入中的占比，同样是一项硬性指标，近一年高新技术产品收入占企业同期总收入的比例不低于60%；且具有核心技术的产品收入在同期高新技术产品收入中占比超过50%。

而在加计扣除业务中，则无该要求。

7、要求的资料方面

在其他资料的准备上，高企认定的资料范围及难易程度，均高于加计扣除。

高企：需有专利证书等知识产权资料，研发项目立项、结项报告，科技成果转化证明，产品质量检验报告，研究开发的组织管理资料，研发人员学历结构等书面资料，近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品收入专项审计报告、企业所得税纳税申报表等。

加计扣除：研发项目立项通知，研发项目立项、结项报告，研发人员人事调令等。

8、租赁费用

高企：企业租入用于研发活动的房屋建筑物的租赁费可纳入研发费的归集范围；

加计扣除：企业租入用于研发活动的房屋建筑物的租赁费不可纳入研发费的归集范围

五、研发活动对企业财务核算要求

（一）研发活动在财务核算时，需要根据实际情况和会计准则的规定，正确归集资本化或费用化的会计处理方法。

对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益，；开发阶段发生的支出，符合资本化条件的部分，计入“资本化支出”，不符合资本化条件部分，也计入“费用化支出”。

一般而言，研发支出资本化适用于企业长期的研发项目，这些项目需要长时间的研发周期和大量的投资；而研发支出费用化适用于企业短期的研发项目，这些项目短时间内即可完成研发并投入市场。有些研发项目，由于为当地经济做出很大贡献，也会获得一些政府奖励资金。

总之，研发活动能大大地提升企业实力的，需要企业将真正的研发活动合法立项并严格财务核算，方能真正享受加计扣除带给企业的优惠。

（二）研发活动的特殊情形下如何享受加计扣除？

研发活动发生的其他相关费用，包括：技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费；研发成果的检索、分析、评议、论证、评审、验收费；知识产权的申请费、注册费、代理费；差旅费、会议费、职工福利费、补充养老保险、医疗费。此类费用有扣除限额的规定，即不超过可加计扣除研发费用总额10%。

研发活动失败，发生的研发费用也可享受税前加计扣除政策。

适用核定征收企业不能享受研发费用加计扣除。