会计诚信道德及完善探讨

崔壮丽

涉县卫生监督所，河北 邯郸 056400

摘要：目前，很多上市公司的虚假披露问题时见报端，会计人员存在着会计造假的问题，让相关利益人遭受相当大的损失，可见会计岗位的诚信问题对现代经济社会有相当大的作用。因此，作为企业的管理者，必须高度重视会计人员职业道德建设，想方设法提高会计人员的职业道德修养。研究认为目前会计职业道德低下现状跟相关监管措施不够严格、会计准则不够严密，惩罚程度不够高等因素有关，针对这些问题和背后的原因，本文提出了进一步完善会计法律法规和准则制度、建立强力的监管机制、建立会计诚信评价记录和公示制度、优化会计工作环境等措施。

关键词：会计人员；职业道德；法律

目前我国经济运行越来越规范，所以经济社会环境对会计职业道德的要求总体上是越来越严格的。党的工作报告中明确表示要强化全社会思想道德建设，尤其是职业道德的建设，而这也为会计人员职业道德发展和法制化推进指明了方向[1]。

1 会计职业道德相关理论概述

会计职业道德的内涵是会计职业对外界责任的诚信承诺，即真实、客观、可靠、相关地核算和反馈经济行为，使相关使用者获得高质量的经济信息。财会人员在完成企业交给的财务任务的过程中，秉承诚信、客观、公平的原则开展会计活动，就基本符合了会计职业道德的要求与规范。职业道德对于财会人员的要求主要包括以下四个方面：财会人员要诚信做人、诚信做事；财会人员在开展会计工作的过程中必须实事求是，不能出现虚假的财务信息；信息不仅结果要准确真实，生成过程也要正规；严守工作秘密。在现代化企业财务管理体系中，会计职业道德贯穿于会计人员的整个工作流程，严格遵循职业道德要求，更是为会计人员从事财务工作提供了有力支撑。

2 目前会计职业道德现状

2021、2022年以及2023年至今，证监会对财务高管罚款的金额占对个人罚款的比例分别是5.9%、13%、17.3%，财务高管的责任明显加重。2022年，证监会稽查部门严厉打击各类证券期货违法行为，其中，全年办理信息披露违法案件203件，其中，涉及财务造假94件，占比46%。可见目前会计人员职业道德水平仍有待提高。

例如同济堂信息披露违法违规案(中国证监会行政处罚决定书〔2022〕17号)。该案件是一起上市公司系统性造假的典型案例。2016至2019年，同济堂健康产业股份有限公司通过子公司虚构销售及采购业务、虚增销售及管理费用、伪造银行回单等方式，累计虚增收入211.21亿元、利润28.16亿元。由此可见会计人员职业道德建设的重要性，如果会计人员职业道德低下，那么公司财务造假问题严重，势必会扰乱经济发展秩序，破坏金融环境的诚信度，造成国家和民众的经济损失。此案表明，上市公司财务造假严重破坏资本市场信息披露秩序，侵蚀市场诚信基础，监管部门必将予以严厉打击。

3 现阶段会计职业道德不理想的原因分析

3.1 企业内部对于职业道德不够重视

很多企业内部对会计人员职业道德建设重视程度不高。工作人员进入企业后，工作相对稳定，竞争意识薄弱，缺乏进一步提升的动力，也疏于对职业道德的建设。会计人员职业道德观念淡薄，容易导致财务造假现象发生，影响企业工作正常运行。严重时甚至会导致整个会计部门的秩序混乱，对事业单位的正常运行产生影响。

此外企业对会计人员的监督力度不足。一是大部分单位尚未形成内部控制和外部监督结合的监督机制，国家颁布了一些列法律法规来规范和强调加强监督控制建设的重要性，但企业并未采取有效的措施来落实监督机制，预防经营风险。二是内部控制工作缺乏权威性。大部分企业尚未设立独立的部门来执行内部控制工作，使内部控制形同虚设，不能有效执行监督职能。三是外部监督机制不完善。企业受外部监督的力度还不够，外部监督存在走过场、只完成规定动作不深入剖析的现象，社会监督未能有效落实。

3.2 财会人员的薪资待遇与工作强度不对等

大部分企业的管理者对于会计岗位的重视程度都不高，因此企业给财会人员的待遇都不高。而财会工作通常面临着高强度的工作压力与较长的工作时间。为了提高会计工作的准确度，需要非常关注一些细节的处理，需要处理繁杂的数据报表、税务、人员工资等，甚至在月末、季度末与年终的时候工作强度尤其大。在一些报税截止日期或审计期间等通常还需要面临着长时间加班的情况，但是普遍来说财会人员的薪酬待遇却普遍偏低。财会人员由于薪资待遇与工作强度不对等，很容易对企业的管理者产生不满，最终导致财会人员觉得财务工作性价比不高，出于经济压力，通过会计造假来谋私利。

3.3 财会人员受到外界的诱惑比较多

财会人员在企业财务工作中，难免会受到各种各样的诱惑，有时为了满足一己私欲，无视法律条例，编制虚假财务数据和报表，甚至利用职务便利，公款私用等，其违背职业道德的概率明显上升[3]。由于财会工作者自身自控意识不强，在日常工作中难以抵御经济利益的诱惑，做出有悖道德或违反法律的行为。很多会计人员缺乏道德觉悟与法律意识，对相关法律知识缺乏了解，将财务数据造假等问题归为道德问题，并没有意识到造假行为的严重性，所以当有利可图的时候，很多财会人员就会轻易做出有悖道德及违反法律的行为。

2.4 从属地位的工作环境使得财会人员影响了其坚持职业道德的信念

企业的管理者为了能够让财会人员按照他们的想法从事会计活动，承诺出了问题一切由自己承担，不会连累财会人员。财会人员如果缺乏对法律法规的正确认识就会盲目听从管理者的指挥，做出违背职业道德的行为。而且一旦企业的管理者要求财会人员从事一些违反职业道德的行为，财会人员很难坚持自身对职业道德的信念。一旦坚持，财会人员很可能面临下岗的危机，即使不会造成下岗，也会和企业的管理者产生冲突，其以后的会计工作很难开展下去。会计人员独立性不够，过多受到领导或部门负责人的管理，天然的上下级从属关系就导致财会人员在很多情况下不能选择自己的行为，受到上级领导命令的压力，对会计信息进行篡改、编造等，导致会计人员自身承担较高的造假风险[4]。

3 对财会人员职业道德建设的加强措施

3.1 提升职业道德重视程度并持续做好监督控制

企业应提升对《会计人员职业道德规范》的重视程度。一是形成一把手负责的《会计人员职业道德规范》落实情况问责机制，制定制度实施计划，确保单位内部人人知晓会计职业道德规范的重要性，形成良好的风气。单位负责人也应加强自身对会计道德标准的理解，避免在决策时做出与法律法规相冲突的决定，影响企业形象。二是需要加强对于会计人员的思想教育。企业在会计人员招录时应加入职业道德规范考核环节，确保会计人员的职业素质。从事会计岗位后，单位还应重视岗位教育，树立规范的职业道德标准，引导会计人员能够重视自身职业道德的建设。三是制定行之有效的奖惩制度。将道德标准作为企业会计人员年度考核的一项重要标准。对于认证贯彻落实《会计人员职业道德规范》、认真负责的会计人员要给与奖励。加大对优秀人员的宣传力度，帮助其发挥示范带头作用。对于违反道德规范，做出消极行为的会计人员应及时惩处，并加大惩罚力度，以儆效尤。

企业要主动完善内部控制，应重视内部控制的建立。单位应设置独立于其他部门的内部审计部门，负责审核会计部门的工作。监督会计部门在落实钱账分离、避免一人身兼数职现象，对单位所有资金往来做好审计工作。对于发现的错误，要形成责任追究，明确岗位职责，发现违规做到及时处理。

企业要建立完善的内部监管系统。内部监管系统的设置可以通过建立审计部门或者是通过会计职责的分工来监督财会人员的相关行为，防范财会人员违反职业道德，损害企业的经济利益。通过会计职责的分工来牵制财会人员的行为主要是指通过不同的财务分工，对财会人员的行为进行有效制约。企业还要加大对于违反职业道德行为的财会人员的惩罚力度，提高财会人员违反职业道德的成本，让更多的财会人员由于承担不起违规后的成本而不敢违反职业道德。

监管机构应该加大对于会计职业道德规范的惩罚力度，不能仅仅通过简单的罚款或者吊销资格证书来惩罚严重违反会计职业道德的财会人员，对于给企业或者国家造成严重经济损害的行为，必须追究财会人员的刑事责任。对于那些维护职业道德的财会人员，给予必要的奖励，同时国家必须保护举报企业贪腐问题行为的财会人员的人身安全，防止财会人员因为举报贪腐问题而损害自身的人身安全。

3.2 建立强力的监管机制

应建立完善的外部监管机制。监管机构在对于会计职业道德的管制方面，应该通过国家强制力与行业规范相结合的方式来提升外部监管机制的管理水平。国家制定各种法律条文对于财会人员的职业道德进行总体的约束；行业管理委员会制定相关的规范对于财会人员的各方面的细节行为进行规范。通过监管机构和行业组织的规范，从外部环境方面对财会人员的职业道德进行全面的管理与规范，能够达到事半功倍的效果。应加强行业诚信建设，健全行业诚信档案作为强化行业协会自律监督的重要抓手，应将会计人员职业道德状况纳入到行业诚信档案以及社会信用体系建设中去，发挥征信市场积极作用，更好发挥监管机构组织协调、示范引领、监督管理作用，形成推进社会信用体系建设会计职业道德的发展合力，推动会计诚信建设融入国家治理、行业管理中。

应注重会计诚信建设与会计监督的刚柔并济、长短相补，以道德滋养法治精神，以法治体现道德理念，使会计行业既能守住法律底线，又能攀登道德高峰。

3.3 加强财会人员职业道德评价体系的建设

建立可量化的、可操作的会计岗位工作人员的职业道德遵守情况的评级制度，建立会计岗位工作人员的职业道德遵守情况的信息数据库，把财会人员违反诚信的行为准确地记录在职业道德评价体系中去。企业在招聘财会人员的时候，可以先从评价体系中查看财会人员的职业道德行为有没有不良记录，一旦发现会计诚信档案相关资料中有一些违反财会人员职业道德的行为，必须谨慎地选择这一财会人员进入自己的企业从事会计工作。

因此财政部门必须重视提升财会人员思想意识水平。要不断提高财会人员对于职业道德的学习强度，让每一个财会人员都认识到会计职业道德在今后工作中的重要作用，清楚地了解如果违反会计职业道德将会面临的各种法律惩罚措施。例如在职业教育中可以增加案例分析、经验交流和专题研讨多种形式，对会计违法违规案例进行介绍，提升财会人员对于违反会计职业道德和相关法律后果的重视度。

3.4 优化会计工作环境，降低外部环境对财会人员的干涉

财会人员是否遵守职业道德的规定一方面受自身素质的影响，另一方面也受到外部环境的制约，因此，为了能够更好地提升财会人员的职业道德修养，监管机构应该不断优化会计工作环境，为财会人员更好地遵守职业道德创造良好的外部环境。

针对目前会计人员受到外界压力或利益诱惑较为严重的情况，要通过必要的措施加强财务人员抵御外在压力与诱惑的能力。提高会计人员的独立性，让会计人员能够不受制于上层领导的要挟或诱惑。要在现有会计法的基础上不断完善会计工作的相关法律制度，优化会计工作环境，为会计职业道德建设提供强有力的法律支撑，从源头上杜绝违背会计职业道德行为的发生。在完善相关法律制度建设的基础上，还应当同步加强会计人员诚信与职业道德的宣传与教育，通过税务部门组织或社会培训等方式，让会计人员充分了解法律规定，并知道什么样的行为是触犯法律的，并且会受到怎样的惩罚[5]。

4 结束语

会计道德建设是市场经济软环境建设的重要组成部分，其促进经济发展的积极意义不言而喻，所以全社会一定要高度重视会计道德建设，一定要严抓常抓。财会人员是企业会计信息的最直接创造者，所以，要保证企业会计信息的真实、可靠，就要通过保证财会人员的行为要求做起。不断提升自身的专业素质，掌握最先进的技术，了解最新的法律规范，防止因为技术落后或者对最新法律不了解而违反会计职业道德。想要彻底提升财会人员的职业道德修养，就必须强化财会人员对于职业道德的重视程度，从思想意识方面高度重视职业道德的重要性。

参考文献

[1]赵新民,彭秋龙.潘序伦会计诚信思想的内涵､特征及当代意义[J].财会通讯,2023(4):1-8.

[2]段艳巧,张炯杰.坚守会计诚信敦促企业高质量发展[J].中国总会计师,2023(3):149-151.

[3]王建明.会计诚信与职业道德建设研究[J].财会学习,2021(35):86-88.

[4]程亚玲,李加庆.浅析会计诚信对企业高质量发展的重要性[J].西部财会,2023(02):41-43.

[5]刘忠庆.会计诚信缺失问题的治理对策研究——基于康美药业、康得新财务造假案引发的思考[J].财政监督,2022(11):61-66.

[6]钟璀.会计诚信问题与对策[J].今日财富,2022(16):118-120.