上市公司内部审计存在的问题及应对策略

张辰晓  李毅静

中国人民大学 上海市  201100

摘要：随着我国经济的蓬勃发展，公司对于内部审计的作用也越来越重视，内部审计作为一种重要的管理手段，它在公司的财务监督和管理运作中扮演着无可替代的角色。随着经济全球化的迅速发展，我国社会主义市场经济体制正在逐步健全，公司也在持续深入改革，对外开放的程度越来越高，这些都对公司内部审计提出了更高的要求，这也给内部审计带来了新的发展机会和空间。然而，由于内部审计制度引入的时间较短、起步较晚，使得其在实际运作中还不能满足上市公司发展和对经济监管的需要。基于此，本文首先简要分析上市公司内部审计的重要性，随后分析上市公司内部审计存在的问题，最后从多个方面阐述上市公司内部审计优化的措施，以此来供相关人士参考。

关键词：上市公司；内部审计；问题；措施

引言：

在经济飞速发展的今天，上市公司是我国经济发展的重要力量，要想在激烈的市场竞争中立于不败之地，就需要加强内部审计工作。内部审计作为公司内部控制体系的一个重要部分，可以对公司内部控制体系运行效果进行评估，并提供改进措施和建议，同时，还可以强化公司的内部监管，改善公司的内部环境，增强公司的核心竞争能力。为此，在完善上市公司治理的基础上，需要强化内部控制，并构建起一套行之有效的内部审计体系，进而提升公司的经济效益。

一、上市公司内部审计的重要性

（一）有助于加强上市公司内部管理

随着我国经济体制改革的深入，内部审计在公司治理中发挥着越来越大的作用。内部审计是一种控制管理，它由内审组织和有关审计人员共同负责的，是为了保证公司的正常运作和发展而设立的[1]。内部审计最重要的作用就是监督公司的内部治理，监督公司各个部门的运作是否正常、公司的各种活动是否符合要求。其次，内部审计作为一种风险预警机制，需要对公司内控制度进行定期的评估，并发现其中存在的不足。此外，内部审计还具有鉴证和服务功能，它在识别和验证公司内部财务管理和财务数据的基础上，为公司的发展提供宝贵的资料，并为公司的利益相关方提供服务，不断地对内部控制进行检查和分析，从而使公司更好地运转，提高公司的价值。

（二）有助于提高上市公司的声誉

公司声誉是直接关系到公司在社会和经济环境中的认同程度，也影响着公司可获得的资源、遇到的机会。良好的公司品牌形象可以提升公司在产业内的竞争能力，也可以使公司长久、健康地发展。建立健全合理的内部审计机构，是推动我国上市公司良好信誉的重要因素。另外，内部审计和外部审计也有不同之处，前者关注的是会计信息质量和合规性，后者则更多地关注公司的经营效率和目标的达成。所以，公司如果有一套完善的内部审计制度，那这也可以提高公司在社会上的声誉。

二、上市公司内部审计存在的问题

（一）经营管理层内控风险意识淡薄

近几年来，国内外的经济状况发生了显著的变化，随着我国经济结构和产业结构调整速度的加快，上市公司所面临的风险也越来越多，其中有来自于国际经济环境的变化风险、来自于产品质量安全问题风险，以及来自于公司治理不健全的风险等[2]。因此，需要公司建立一个风险识别机制，对事先对风险进行识别，并强化风险预警系统。当前，部分上市公司管理人员对内部审计工作的理解还不够透彻，只是把其作为内部监督来对待，忽略了内部审计工作在公司发展中的重要作用。此外，我国上市公司并没有实现所有权与经营权的彻底分离，决策权和管理权都比较集中，治理结构也并不健全，这就可能会导致内部审计功能的发挥受到阻碍，从而不能达到优化公司管理效率和提高经济效益的目的。

（二）内部审计机构设置不合理

从当前上市公司的内部审计组织设置来看，大部分公司都是对外国的内部审计模式进行了引用，这主要是因为，发达国家的内部审计有着相当悠久的发展历程，无论是在理论上，还是在实践中，他们的研究结果和实际经验都相当丰富，可供我国公司学习和借鉴。然而，我国内部审计的内外环境与外国有很大的不同，因此，在学习发达国家的成功经验的同时，也要根据公司的具体情况设置内部审计机构，不能原样照搬，从而构建出一套适合自己的治理模式。在我国，由于有关法律法规并未对如何设立内部审计机构做出明确的规定，所以大部分公司都是结合自己的实际情况来决定是否设立内审机构。当前，我国上市公司内部审计设置主要由总经理直接管理、直接指挥，监管机构只有在其中起到很小的作用，这就有可能给我国上市公司带来一些负面的后果：首先，部分上市公司的内审部门从属于管理层，很难维持自己的独立性，不能对公司总部的财政状况和公司管理人员的真实状况进行评价，也不能有效地对公司高层的工作进行有效的监督[3]。其次，尽管从属于决策层的内部审计能够有效地降低管理层的违规行为，但其实施的集体协商制度却会导致内部审计的有效性下降，从而影响到公司的正常运行。在这样的环境中，内部审计组织实质上仍然是受公司管理层控制，对内部审计的检查和评价作用产生不利影响。

（三）内部审计的范围狭窄，方法比较落后

首先，公司内部审计服务的内容较为单一，不能满足现代上市公司的需要。当前，部分上市公司内部审计对象以会计凭证、账簿、报表及有关资料为主，其审计工作多集中于财务方面，不涉及公司的经营管理。其次，部分上市公司事后审计和事中审计占据相当大的比例，事后审计只能对已发生的事实进行分析，而不能做到事前的监督和预防，使公司发生巨大损失，这也与内部审计的宗旨背道而驰。此外，内部审计手段滞后。伴随着电子信息技术的发展，会计工作也从人工向智能化的方向转变。然而，国内的部分公司内部审计仍然以人工为主，审计的取样也很少使用统计抽样和计算机软件，只是依靠审计人员的个人经验和专业判断来进行抽样，这就导致审计的风险难以量化。

（四）内部审计的独立性较差

因为我国的公有制结构，许多上市公司都是以国企股份改制的形式设立的，产权结构不尽合理，内部审计条件尚不完善，许多公司的管理思想还处于原始状态，内部控制组织尚未适应经济发展和经营管理需求的不断提升。目前，大多数上市公司的内部审计组织都不是根据经营需要而自行设立的，通常都是根据相关法律的强制性规定而设立的，内部审计机构也不是公司中的一个独立部门，因此，内部审计的独立性难以得到保障。其次，因为内部审计工作的特殊性以及管理层对其的关注不足，这让审计人员对于在内部审计部门的工作前景没有信心，进而影响到内审人员的独立性[4]。此外，内部审计作为一种独立的组织行为，其资金的来源是由公司的管理层直接决定的，而内部审计活动本身就与管理层有着直接的利害关系，当内部审计工作危及到这些管理人员的利益时，其资金的使用就会变得比较困难，从而使得审计工作难以进行。

（五）内部审计人员综合素质不高

首先，国内上市公司内部设计人员专业结构比较单一，一般局限于财务方面，拥有审计师职业资质的人很少，与市场的需要相距甚远。其次，由于内部审计的地位不够高，内部审计人员在执行职务过程中往往会受到上级的影响，从而使其缺乏客观性和公正性。另外，公司部分审计人员缺少职业道德，有的时候被上级命令行事，没有原则性。而且，还有部分内部审计人员利用自己的工作便利，向他人泄露单位的秘密，给公司造成一定损失。

三、上市公司内部审计优化的措施

（一）建立和完善内部审计相关法律法规

如今，完善法律制度是保证内部审计稳定和发展的重要保障，但由于缺乏相应的法律法规，使得公司内部审计工作难以顺利开展。推动法制的健全和完善，应从如下途径进行：首先，应将内部审计制度纳入到相关公司财务立法体系中，并对其进行强制性的规定。其次，优化和完善现有的内部审计法规，增强内部审计的独立性，弱化其行政性，并根据市场经济的发展和科技的发展，对内部审计需求做出相应的调整。

（二）设置合理的内部审计机构

上市公司管理层应当明确内部审计工作对公司发展的重要作用，并结合本公司的具体情况，对内部审计机构进行科学的设置。同时，内部审计部门不能被公司的生产经营和财务管理所影响，应该拥有很强的权威性和独立的决策权，只有如此，才能让内审部门的专业监管职能得到充分的发挥，从而提升公司的内部审计质量。首先，公司需要建立合理的内部审计机构，并对其进行科学的人数配置，统筹安排其工作内容与工作范围，并建立内审工作监管组织，实现对审计工作的实时监控[5]。同时，也需要借鉴外国的内部审计模式，并根据公司的具体情况科学地设置内部审计机构。其次，要确保内部审计工作的独立性，不能与其他部门功能相混，建立一个独立的内部审计机构，降低其他业务对审计工作造成的负面影响，从而保证内部审计的高效和有效性。此外，还有内部审计人员还要参与到公司的日常经营和管理活动中，从而有效地为公司管理部门提供信息。

（三）强化管理层的重视程度和风险管理

上市公司的管理层要深刻理解内部审计工作的重要性，从规范公司的治理结构和改善公司的实际情况出发，重新确定内部审计方向，增强管理人员的自我控制意识，提升风险管理能力。在当今这个竞争越来越激烈的时代，每家上市公司都要面对各种各样的风险，上市公司全体员工都要提高自己的风险意识，只有对风险有了充分的认识，才能积极地强化自己的内部审计工作，并对内部审计工作进行有效的控制。在此基础上，公司可以设置基于风险转移、风险回避等分散式管理战略，以实现对风险的有效预防。同时，把公司所面对的各类财务风险都纳入到内部审计的考量范围之内，尽早地对财务风险进行预警。

（四）拓宽内部审计范围，改进内部审计方法

首先，内部审计工作重心不能仅仅局限于财务收支，应当将其扩展到经营审计、绩效评价、管理审计等各个领域。其次，将内部审计工作领域扩展到事前审计和事中审计，增强内审的预测能力和前瞻性，进而提升公司的经济效益。此外，在信息化的背景下，内部审计工作也需要借助计算机技术和相关审计软件，以更科学、更合理的方式来制定审计方案。积极利用现代化技术手段进行内部审计，并积极探讨利用计算机技术进行审计方法的革新。

（五）确保内部审计机构的独立性

要想提高内审的独立性，就需要保证内部审计的高层组织地位。内部审计组织应当让管理人员意识到，内部审计并非是一个可有可无的部门，它能够通过自身的功能为公司带来更多的价值，而且当公司的规模变大、经济业务增多时，它所扮演的角色也会变得更加重要。此外，还要将内部审计的组织机构改为监事会下的审计委员会，在招聘、薪酬、晋升等人事变化方面由审计委员会直接负责[6]。此外，还应该有审计人员会对内部审计工作的资金进行预算和监督，确保内审所需的经费来源，让其真正为公司的发展做出贡献。

（六）提高内部审计人员专业技能和素质

首先，公司需要对内审人员进行思想品德教育，使内审人员具有较强的责任心、事业心，从而确保内审工作的独立性。其次，公司人力部门应根据内部审计人员的不同年龄、不同知识结构，对其进行定期的业绩考核，并且有计划、有针对性地制定所需的培训方案，以确保培训得以恰当地满足人员需要，进而提升内部审计人员的理论与专业素养，更好地完成审计工作。此外，上市公司要鼓励审计人员考取审计师职业资格证书，并对有资格证书的人员进行相应的激励。

四、结束语

综上所述，随着经济、社会、资本市场的发展，内部审计在上市公司中的地位日益突出，内部审计也随之步入了新的发展时期。由于内部审计是公司监管系统中关键的一环，它不仅应该受到法律的重视和约束，还应该受到公司管理层的高度关注和配合，公司应该根据自己的实际情况，制定出一套适合自己的内部审计方式，并且不断对其进行创新和优化，以适应时代的发展需求，从而提高公司的经济效益，促进公司的长期发展。

参考文献：

[1]邹尚邑.我国上市公司内部审计存在的问题及对策[J].上海商业,2022(3):88-90.

[2]田有东.新时代国有公司内部审计发现问题落实整改存在问题及改进策略[J].首席财务官,2022,18(4):3.

[3]林佳伟.A钢铁公司营销策略现状及存在的问题[J].新疆钢铁,2023(004):000.

[4]孙瑾.上市公司内部审计存在的问题及对策研究[J].中文科技期刊数据库(全文版)经济管理,2022(6):4.

[5]张志辉.上市公司内部审计存在的问题与对策[J].中文科技期刊数据库(全文版)经济管理,2022(12):4.

[6]杨娱.农业上市公司内部审计与内部控制耦合研究——基于三维视角[J].会计之友,2023(17):67-73.作者简介：张辰晓（1992.11- ），女 ，汉族 ，天津市， 学士，中级审计师， 审计/金融

李毅静 （1991.02- ），女 ，汉族 ，河北廊坊，  学士，工作：金融