内部审计在制造环节的应用研究---以G汽车制造公司为例

胡国飞  

广汽乘用车(杭州)有限公司    浙江杭州310000

摘要：随着全球制造业的不断发展，内部审计在制造环节的应用变得日益重要。制造业的复杂性和规模使得内部审计成为确保公司运营效率、风险管理和合规性的关键手段。本文以G汽车制造公司为例，深入研究内部审计在制造环节的实际应用，探讨其在提升运营效率、降低风险以及确保合规性方面的关键作用。希望有助于深入了解内部审计在制造业中的重要性，帮助企业在激烈的市场竞争中取得优势。

关键词：内部审计 制造环节

21世纪，尽管我国的虚拟经济蓬勃发展，已成为我国经济发展的重要组成部分。但实体经济仍是我国经济的立身之本，是我国国民经济的重要基础，是财富创造的根本源泉，是国家强盛的重要支柱。因此，实体经济的效益提升也显得尤为重要。作为实体经济重要组成部分的制造业行业，多涉及大型工业企业，仅从生产制造到存货仓储这个环节就牵涉了复杂的管理流程及相关管理人员，在管理上具有多层次、多方面、结构复杂等特点。因此制造业企业需要重点关注制造环节的管理问题，通过内部审计来优化管理流程、提升管理效率。

在这一过程中，内部审计的作用就逐渐显现出来。随着时代的进步，内部审计不断发展，我国的内部审计工作不再局限于传统的合规型审计，而是更加朝着增值型审计方向进步。不少企业的内部审计正在经历将工作重心从纠偏查弊的防范腐败工作向提升效益、风险管理、实现战略目标的方向转变。事实上，审计工作已进入一个新的阶段。不难预测，在未来内部审计将会在采购、生产、销售等环节更加精细地进行控制、监督，以实现企业效益的总体提升。

一、前期关于内部审计的研究回顾

随着时代的发展和现实经济的发展需要，内部审计事业在20世纪80年代应运而生，并且随着国家审计事业的蓬勃发展，内部审计的功能、作用也在不断提升和改进，社会各行业对内部审计的呼声也是越来越高。

关于内部审计的职能和目标，中国内部审计协会早在2003年就在《内部审计准则》中做出定义：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。关于监督和评价，时现（2018）认为内部审计的“监督”职能主要是事后的查错纠弊，针对的是“有没有”（真实性）和“对不对”（合规性）的问题，而内部审计的“评价”职能则另外包含了对审计对象进行“好不好”（效益性）的评估和确认。而在2011年，国际内部审计协会又将内部审计全新定义为一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。可见，随着时代的发展，社会各界对内部审计的职能发挥有了更深层次的需要。不仅要发挥内部审计的监督、评价作用以确保企业经营活动的正当性、合法性，还要充分发挥内部审计的咨询作用，完善企业的治理活动进而提升企业的价值，这就产生了增值型内部审计。可见经济越发展，内部审计越重要。张玉（2005）在对内部审计定义的说明中也明确提出，内部审计职能是为组织实现其目标服务的。因此，内部审计人员必须坚守维护组织的整体利益这一坚定立场，帮助组织解决各类影响并实现其目标。

关于内部审计在制造环节的应用研究，也积累了一定的研究成果。企业制造环节的传统审计工作主要围绕费用和流程的合规性、资产安全性以及库存管理等方面进行，企业在这样一种审计模式下很难实现其长期的可持续发展，由此便有了制造环节的增值性概念。制造环节的增值目标主要表现在质量、交付、成本方面，即以最快的时间、最优的成本提供最好的产品。周平、荣欣等（2022）以内部审计优秀示范企业方太集团为例，以其具体生动的实战案例，第一次将增值型内部审计的理念、具体应用场景与组织的管理特征结合起来，在制造环节的内部审计方面重点论述了制造环节的多方面关键控制，包括加班费用的审计、仓库费用审计等细节。

二、内部审计在制造环节应用实践分析

1、风险管理

风险管理在制造环节的应用旨在识别潜在风险并评估其对生产过程的影响。这是一个系统性的过程，通常由内部审计团队负责。审计团队首先与相关业务部门合作，了解生产过程的各个环节。通过与生产经理、供应链经理等人员沟通，确定生产过程中的关键风险领域，如原材料采购、生产计划安排、供应链管理等，同时制定风险评估框架，明确定义风险的定义、风险等级、评估方法和标准。审计团队对识别出的风险进行评估，考虑风险的概率、影响程度、紧急性等因素，针对每个确定的高风险领域，审计团队与相关部门合作制订风险应对策略。同时审计团队设立监控机制，以实时监测风险的变化。定期报告风险的状态和变化情况，确保企业管理层能够及时了解并采取必要的行动。

2、提供生产效率

审计团队首先与生产部门合作，制定详细的审计计划。计划应包括对生产线的全面审计，重点关注各个生产阶段的流程和效率；对生产线的各个环节进行详细的流程分析。这包括原材料采购、生产计划、生产制造、质量检验、包装和发货等环节。通过深入了解生产流程，审计团队能够确定潜在的效率问题；审计团队与生产部门一起制定适用的生产效率指标。这可能包括生产周期时间、生产能力利用率、废品率等关键指标。这些指标将用于评估当前的生产效率水平，并作为改进的依据；审计团队进行实地观察，观察生产线的运作情况。与此同时，他们与生产员工和管理层进行访谈，了解他们对生产过程的看法，收集实际操作中可能存在的问题和建议；通过对生产线的流程分析和效率指标的评估，审计团队识别潜在的瓶颈和制约因素。这可能涉及到生产设备的故障、工序间的不协调、原材料供应链的延误等；审计团队通过数据分析，比较不同生产周期内的效率数据。这有助于识别季节性波动或特定时期的效率问题，并为改进提供时间框架；基于对流程的分析和瓶颈的识别，审计团队提出具体的改进建议。这可能包括设备更新、流程重新设计、员工培训等方面的建议，以提高整体生产效率；审计团队与生产部门合作，监控和跟踪改进方案的实施情况。周期性地评估效果，确保改进措施产生预期的效果，并根据实际情况进行调整。

3、成本管理与控制

审计团队首先制定详细的审计计划，明确定义审计的范围和目标。这可能包括对生产过程中各个阶段的成本核算、记录方法的审查，同时审查企业当前的成本核算方法，包括直接成本、间接成本的分配方式，以及费用的归集方法。这有助于确保成本核算的准确性和合理性，还要分析企业的成本记录，了解不同成本项目的构成，如原材料成本、人工成本、制造费用等。通过详细的成本分析，审计团队可以发现成本的组成结构和变动趋势，而且需要进行成本效益分析，评估不同生产方法和工艺的成本效益。这有助于确定最有效的生产方式，以降低生产成本并提高生产效率。基于成本核算方法的审查和成本记录的分析，审计团队提供具体的成本管理建议。这可能包括优化成本核算体系、降低不必要的费用、提高生产效率等方面的建议。审计团队与财务团队合作，对预算与实际成本进行比较。通过分析差异，审计团队能够确定哪些方面的成本超出了预期，并为改进提供建议。审计团队与企业管理层一起制定成本控制策略。这可能包括设定成本控制目标、建立预算控制机制、提高资源利用效率等方面的策略。还要设立持续监控机制，定期评估成本管理措施的实施情况，并根据实际情况调整成本管理策略，确保持续的成本效益。

此外，制造环节的内部审计还包括：质量管理审计，供应链审计，合规性审计以及技术创新与数字化审计。

三、案例分析

（一）情况介绍

G汽车制造公司是一家在全球范围内广受欢迎的汽车制造商，致力于生产高质量、创新性的汽车产品。G公司设有独立的研发中心，负责实施自主品牌的设计开发以及质量控制等工作。公司始终坚持发展自主品牌，将工匠精神作为发展自主品牌的基石，将客户需求放在第一位，坚持以技术创新为发展方向，以AI技术为发展核心。为了持续提升生产效率、控制成本，公司决定进行制造环节的内部审计。

在制造环节的内部审计，审计团队进行了以下工作：

审计团队明确了本次内部审计的目标，包括提高生产效率、优化成本管理与控制，以及确保生产过程的合规性；审计团队制定了详细的审计计划，涵盖了生产线流程分析、成本核算方法审查、质量管理审计等多个方面。团队决定采用实地观察、访谈生产人员、分析成本记录、与财务团队合作等多种方法进行审计；审计团队深入研究了G汽车制造公司的生产线流程，从原材料采购到最终产品的出厂，全面了解了生产过程的每个环节。他们发现某个生产环节存在效率低下的问题。

团队审查了公司的成本核算方法，重点关注了直接成本和间接成本的核算方式。他们发现在人工成本方面存在一定的浪费，成本核算体系需要进一步优化；审计团队关注了产品质量管理体系，从原材料的质量控制到最终产品的检验过程。他们发现某个产品批次的质量问题导致了额外的成本支出。

基于审计结果，团队提出了改进建议，包括更新设备、优化工艺、提高生产效率、强化质量管理等方面。这些建议被纳入企业的改进计划，并与相关部门共同实施。

（二）内部审计的作用分析

1、提高了生产效率

内部审计通过实地观察、生产线流程分析等方法，识别了某个生产环节的效率低下问题。改进建议的提出和实施使得该环节的生产效率提升了15%，有助于公司更加高效地运作，提高了整体生产效能。

2、优化了成本管理与控制

审计团队审查了公司的成本核算方法，发现人工成本方面存在浪费。提出的改进建议包括成本核算体系的优化，通过实施这些改进，成功降低了生产成本，实现了成本管理与控制的优化。

3、强化了质量管理

质量管理审计揭示了一个产品批次的质量问题，导致了额外的成本支出。审计团队的建议强调了质量管理的重要性，并提供了改进建议，帮助公司加强了质量管理体系，提升了产品质量。

4、提出了建设性的审计建议

审计团队通过成本核算方法的审查、生产线流程分析等手段，提出了一系列的改进建议，包括更新设备、优化工艺、提高生产效率等。这些建议的提出为公司提供了有针对性的改进方向，有助于解决生产环节的问题。

5、建立了持续监控和改进

通过内部审计，公司建立了持续监控机制，对改进措施的实施情况进行了周期性评估。这有助于确保改进措施的持续有效性，保持生产环节的良性循环，提高公司的整体竞争力。

6、加强了内部控制和合规性

内部审计还有助于加强内部控制体系，确保生产过程的合规性。审计团队关注了生产环节的各个方面，防范潜在的合规风险，维护了公司的声誉和可持续经营。

本文认为，G汽车制造公司制造环节内部审计的作用不仅在于解决当前的问题，更在于为公司提供了一个持续改进和优化的框架，确保企业在竞争激烈的市场中保持高效、经济和合规的运营状态。

（三）案例结论

随着改进措施的实施，审计团队对生产效率、成本控制、质量管理等方面的改进进行了周期性的评估。结果显示，生产效率提升了15%，成本控制效果显著，产品质量得到了有效提升。G汽车制造公司通过这次内部审计学到了宝贵的经验，决定将审计机制纳入日常管理体系，实现对制造环节的持续监控和改进，以确保企业在激烈的市场竞争中保持竞争力。

四、研究展望

通过上述对于制造环节审计工作的探讨，可以发现此次审计工作本身也存在部分问题，仍有提升空间，例如审计范围存在局限性，审计方法有待进一步创新，审计人员的专业能力和工作积极性有待提升等。内部审计本身也是企业价值链上的重要一环，内部审计工作本身也会消耗企业的资源和成本，因此，企业价值不仅要看各项业务为企业带来的经济效益，也要看内部审计工作本身的投入与产出比，要重视对审计工作质量和效率的持续跟踪改进。

未来，随着数字化技术的飞速发展，制造环节内部审计将更多地利用人工智能、大数据分析、物联网等技术。数字化技术能够实现更精准的数据收集和分析，提高审计的效率和准确性，制造环节内部审计也将更加注重实时监控和反馈。通过实时数据采集和监控系统，审计团队能够迅速发现潜在问题并及时提出解决方案，实现生产环节的持续改进。随着全球法规的变化和加强，未来的内部审计将更加关注风险管理和合规性审计。审计团队将更深入地关注法规变化对企业的影响，强化内部控制，确保企业合规运营。

总之，未来企业制造环节内部审计将在数字化、实时性、智能化等方面迎来显著的发展。企业需要不断更新审计方法和工具，适应市场和技术的变化，以确保审计的有效性和及时性。同时，审计将更加注重企业的战略性问题，为企业的可持续发展提供战略性建议。

参考文献：

【1】中国内部审计协会.内部审计具体准则[M].北京：中国财政经济出版社，2014.

【2】周平，荣欣.增值型内部审计：提升经营效率、强化风险管理、促进价值再造[M].北京：人民邮电出版社，2022: 5-20.

【3】张玉.IIA“内部审计”定义中文翻译修改说明[J].中国内部审计,2005(09):39-41.