平台公司担保审计内容及目标研究

郭志东,王虹 ,王祎

（天津蓟州城投公司  天津市  301900）

【摘要】借贷担保是政府平台公司经常开展的融资性活动，是平台公司融资贷款的常用手段。担保的合规性控制一直是平台公司最为关注的风险控制活动。本文哦审计内涵论述出发，从就担保审计的目标、内容进行了科学的阐释，为平台公司高效开展担保审计活动提供了方向。

【关键词】 担保审计  内容  审计目标 思路

前言

平台公司担保业务是指政府融资平台公司以担保人身份为被担保人发债、借贷等融资行为提供偿债担保的保证性行为。《天津市国资委监管企业担保业务管理暂行办法》明确规定平台公司担保方式主要为抵押、定金、保证和留置四种类型。而担保审计则是针对企业单位担保业务事项开展的合规性、合法性、合理性审计活动。担保审计不仅要熟悉国家担保管理的相关政策规定，而且要对被担保企业经营状况及盈利状况有清晰的认识和掌握，便于对相关业务风险予以识别判断，帮助担保企业降低财务损失风险，提高企业担保业务的安全性和效率性。平台公司每年都要发生许多为关联客户筹资担保业务，担保审计质量的高低直接影响了平台公司担保事项风险化解水平的强弱，因此不断加大平台公司担保审计目标及内容研究对提升平台公司安全运营水平还是大有裨益的，非常必要的。

一、担保审计的内涵及工作内容

担保审计就是平台公司内审人员利用文案数据调查法、问卷函询调查法、实地走访调查法、实验测试调查法等审计方法及大数据搜索、网络信息筛选等审计技术对平台公司担保业务开展前馈、事中、事后全过程的监督审计活动，其核心内涵主要体现在审计人员对平台公司担保业务违规风险的及时审计发现并督导制止、对被担保方违约风险的精准审计预判并督导拟担保方提前规避及对担保事项必要性收益性的合理性审计工作。担保审计的主要工作内容主要包括如下方面：

（1） 担保人资质合规性审计

     按照2021年废除的《中华人民共和国担保法》要求，事业单位及行政管理部门不得作为担保事项的担保人，而《民法典》、《公司法》等国家级财经法规中对担保人资质并未做硬性规定，而《天津市市管企业担保事项管理办法》等地方法规则对企业担保人资格条件做出了细化要求，更有利于从中观角度强化对企业担保事项的风险管控。根据各地方实践经验和风险预警要求，平台公司能否具备担保事项的担保资格一般从以下方面予以审核确认：（1） 平台公司财务现金流、资产负债、利润等各项指标均在国家金融风控标准之下；（2）平台公司目前资产偿付能力远大于担保事项的担保额度，具有足够代偿能力；（3）平台公司无担保违约事项的记录；（4）平台公司具有完善的担保事项预警机制和担保管理制度流程，能起到前置风险控制作用；（5）平台公司累计担保事项总额度不得大于平台公司最近一个会计年度净资产的30%。

（2）被担保人合规性审计

被担保人的资信及担保请求合规性复核是防范担保风险的前置审计重要内容，如果不对被担保人的资信情况及时进行审计，则会给担保人带来巨大的追偿损失风险。平台公司对被担保人资信情况进行审计的主要内容主要包括：（1）被担保人的信用记录不得为不良等级；（2）被担保人申请担保的目的不是为投资购买金融衍生品等高风险项目；（3）被担保人身份需合规，非自然人、非民营企业，并且具有法人资质身份；（4）被担保人财务状况良好，无较大经济纠纷，未面临重大经济赔偿风险；（5）被担保事项符合国家政策法规要求，无违反违规倾向意图；（6）被担保人经营良好，无被重组、兼并、托管甚至破产的风险；（7）被担保人与担保人不存在担保纠纷，无违反担保合同约定或拒不缴纳担保费的记录。

（3）担保程序合法性审计

担保事项因其会带来巨大的经营风险和财务风险，因而对其审批程序控制也就异常严格，缺少任何一道程序或有任何一道程序不通过而强行担保都会视为违规担保，会受到管理部门的严厉惩处。审计担保程序的合法性主要包括如下内容：（1）担保请示的合规性：是否包括了被担保人调查内容，担保事由合法与否，担保金额、方式及期限是否符合财经法规要求；（2）平台公司党委会及董事会是否对担保事项进行研究并形成决议；（3）担保说明书内容的合规性：是否具体说明了担保项目具体情况、被担保人目前的财务状况、资信水平和盈利能力，担保事项风险评价水平及内审建议意见；（4）法务人员及律师团队对担保事项及合同、反担保合同相关文本是否出具风险评价意见；（5）是否让被担保人或第三方提供了反担保的相关文件；（6）是否对担保双方上年末及最近一期的会计报表进行复核审计，审计结果是否满足要求；（7）是否填写国资监管企业担保业务申请表并向国资部门请示报备。

（4）担保制度合规性审计

    平台公司担保管理制度是防范担保连带追偿风险的重要保障性文件，对规范平台公司担保行为具有极强的约束引领作用。对平台公司担保制度进行合规性审计，正是检验平台公司融资运营风险水平的基础性内容。具体担保制度合规性审计的核心内容主要包括：（1）担保授权及担保审批制度流程是否健全有效：平台公司担保管理制度是否规定了担保业务授权审批的方式、程序、权限、责任和相关内控措施；（2）担保台账制度是否建立并有效执行：平台公司是否将每笔担保业务对象、额度、期限、担保方式进行登记记录并分类整理，是否做到了台账信息定期汇总统计核算，并将累计担保额度与平台公司净资产额度进行比对计算；（3）平台公司是否建立担保业务跟踪监测制度并高效执行：平台公司每笔担保业务合同是否齐全有效，是否按照合同对被担保企业及担保项目进行了资金使用审计、运营财务报表审计及债权主合同执行情况审计工作，对发现的问题是否及时进行处理；（4）平台公司担保季度报告制度是否建立并按时执行：平台公司每季度第三个月末是否把当季担保业务的进展情况向董事会汇报，是否对实施中的担保项目发现的问题向董事会予以预警并采取进一步的挽救措施，是否就担保业务季度报告的事项呈报国资管理部门决策。

（5）反担保方式合规性审计

反担保是指担保业务的担保人，在预防担保损失发生情况出现时为实现自己向被担保人的追偿权，要求被担保人为担保人追偿权的实现而提前实施的担保。反担保主要由抵押、保证、质押等方式组成。反担保作为担保人保护自身权益的有效手段必须科学合规实施才会发挥应有的保全作用，否则反担保行为操作不当就会掉入被担保人设下的法制陷阱得不到追偿权益保护。因而加强反担保的合规性审计也成为担保业务审计的重要环节。反担保方式合规性审计的主要内容有：（1） 反担保标的物的合规性：无产权登记证的国有资产不得成为反担保抵押质押物；权属有争议或不明确清晰的国有资产不能做为反担保抵押质押物；被依法扣押、监管、查封的国有资产严禁作为反担保抵押质押物。（2）反担保实施方身份的合规性：保证反担保不得由被担保方提供，而必须有具有偿债能力和良好资信的第三方来完成；（3） 反担保资产评估的合规性：反担保抵押质押物是否已完成资产评估，并且相关资产评估文件已完成备案核准手续；（4）反担保合同的完整合规性：反担保合同是否在担保申请审批后就完成签订手续，反担保合同主体及相关权责条款是否满足合同法相关要求，反担保合同是否按法务审核意见完成修改后签订。

二、担保审计的工作目标

   制定担保审计工作目标是为了最大限度地将担保审计作用发挥出来，同时担保审计的作用也是紧紧围绕审计工作目标而展开和发挥的，二者具有辩证的作用和反作用效应。根据担保审计业务的受托责任原则，担保审计工作总目标主要着眼于防范和化解平台公司的金融运转安全，提升平台公司的资本运营安全，从经审管理和运营风控机制上实现公司资产运营的保值增值功效。从担保审计的专业目标讲，它主要从以下目标的实现来完成平台公司整体风险控制的系统性目标：

（1）财务风险目标控制

    担保审计工作通过发现被担保方无偿还回贷能力的征兆而及时终止公司担保意向，从而避免公司担保财产形成的“或有债务”在担保期满后演变成 “实际债务”，通过担保审计所监督项目的健康实现公司财务运行指标健康的风险控制目标。健康的担保项目会使公司产生良性健康的现金流，一旦高风险担保项目实施就会大概率产生呆账烂账直至公司负债增加，从而限制公司资金的流动性和运转的效率性，而担保审计的高效实施恰恰实现了公司财务风险目标控制的目的，确保了公司财务运转的高效性。

（2）金融风险目标控制

    担保作为公司借贷业务的从属性行为，其质量水平的高低往往会在金融机构之间形成业务信誉及可靠度的口碑。担保审计工作通过发现平台公司所申报担保业务的风险弊端及违规之处而及时制止公司的不合理借贷担保行为，从源头上制止了担保业务失误事项的发生，进而提高了担保业务事项的成功率和安全率，保证了金融部门对平台公司的业务信任度，规范的担保审计机制也确保了平台公司金融业务数据的真实准确，虚假数据信息得到及时发现并剔除，各种隐性对冲的金融风险得到大幅降低乃至于零发生，实现了平台公司金融风险目标控制的核心目的。

（3）运营风险目标控制

担保业务作为公司运营业务的重要内容之一，其实施效果的好坏不仅单单影响到担保资产的权益和收益保证，而且坏账烂账的累计也导致资产负债率的飙升，从而直接影响到公司的运营质量和效率。担保审计工作通过直接发现这些影响运营的核心目标的变化而及时对不当担保、不当融资予以叫停，从而从源头上确保了这些运营风险点和风险指标处于可控状态，实现了平台公司运营风险目标控制的最终目的，保证了平台公司运营的可持续性和稳健性。

三、担保审计发展展望

担保审计作为平台公司担保业务的风险评审把关者，在防范平台公司金融管理风险的过程中发挥着举足轻重的免疫监督作用。在未来的担保业务实施中，

通过担保事项审计可以及时杜绝此类业务的发生，及时调整公司融资模式和方向，确保平台公司在保证合理资产负债率区间、合理流动性区间的基础上正确开展运营业务及融资业务，从而不断提升公司运营的良好性水平。可以预见，未来的担保审计业务会在大数据、信息化审计等更好的审计手段支撑下，发挥出愈发重要的免疫监督作用，为平台公司金融业务安全做出更大的贡献。

参考文献：

【1】张涛，融资担保公司内部审计思路，当代会计，2021.03，101-103.

【2】龙文环，浅析应收账款质押担保审计，中国总会计师，2020（03），54-56.

【3】刘克文，担保公司财务报表审计风险及其风险控制，中国注册会计师，2019（2），94-96.

作者简介：郭志东，天津蓟县人，高级经济师（金融），正高级工程师，正高级审计师，正高级经济师（工商管理），交通部注册检测工程师、监理工程师，建设部注册一级建造师，河北工业大学工商管理专业博士后出站，天津市蓟州城投公司审计部长，长期从事金融审计、担保审计及债券审计工作，在蓟州城投公司负责融资项目审计工作及融资绩效审计工作。本文为“平台公司金融内审策略研究”博士后课题项目的阶段性成果。联系电话[phone]；邮箱[e-mail].