破产清算中税收优先权的"欠税"界定研究

戴文胜

广东卓凡（大亚湾）律师事务所  广东惠州 516083

摘要：经济社会的迅猛发展，在改变人们物质生活同时，人们思想也发生翻天覆地变化，尤其在破产清算中，业内学者开始研究税收优先权的欠税界定，该项研究的有效开展，能够满足现代社会发展的多样化需求。基于此，本文主要对欠税界定的税法要件进行分析，对破产清算中税收优先权的欠税范围进行研究，有望对部分人员提供指导和帮助。

关键词：破产；清算；税收；优先权

前言：破产清算一般指的是债务人的所有财产，不能将所欠债务全部清偿，或者没有能力将到期债务进行清偿，按照法律规定，就要将债务人所有财产对债权人实施公平清偿，从根源上来说，它属于一种司法偿债程序，最终的目的就是通过强制性的手段，把债务人财产进行变卖，在此基础上，再对债权人进行公平分配。但是，由于债务人债务具有多样性，最具代表性的就是税收，税收债务的债权人属于国家，想要确保国家根本利益，在传统破产制度和理论当中，给予了税收债权的优先权，也就是说，若是税收债权和其余债权并存，国家享有优先受偿权利。在破产清算中税收优先权的欠税界定中，关于具体范围的认定，目前面临一定发展困境，想要避免税收优先权出现不当扩张使用，维护普通债权人合法权益，就要对欠税进行科学界定。

1.欠税界定的税法要件

欠税范围界定通常取决于一个前提性判断，也就是要将欠税法律性质厘清。目前，在欠税性质方面，主要包含三种类型，第一，税款说，认为欠税为扣缴义务人和纳税人等纳税主体，在法定纳税期间，少缴或没有缴纳应该缴纳的税款。第二，状态说。该理论认为，欠税为纳税义务者采取不法行为，导致国家税款超出法定期限，仍然没有完全缴纳的一类状态。第三，行为说，是纳税单位或者个人，产生对应的纳税义务时，由于超过规定期限，少缴或者没有缴税款的一种行为。这三种行为反映了一定欠税构成要素，我们可以将其作为核心内容，来剖析欠税要件。具体包含以下内容：（1）欠税违法要件为，在税收要件充足之后，没有履行对应的纳税义务，在状态说和行为说中，均体现出欠税存在的违法性。然而，此种违法，需要经过税务机关确认之后，才能认定。换句话说，不是所有逾期少缴税款或者应缴税款行为，都属于欠税[1]。

（2）欠税行为要件为少缴及未缴应当缴纳的纳税款，这属于纳税人应作为，但是，却没有作为或者不完全作为发生的现象。如果是当期已经按照法律规范和要求，将应该缴纳的税款进行足额缴纳，之后由于税务机关，责令要求纳税人补缴以往不满足条件的那些税款，这种行为不应认为是欠税。

（3）欠税时间要件是纳税义务超出税务机关核定纳税期限，或者超出法律规定期限。通常情况下，纳税期限应具备清晰性，想要对纳税人的纳税期限进行有效判断，就要将结算点与起算点进行明确规定。

（4）欠税后果要件为将税款补缴之后，还要缴纳相应的税款滞纳金。虽说上述三种观点没有提及，但是，违法性决定了惩罚性，欠税违法行为必然要缴纳对应的滞纳金，而是不是要缴纳对应的滞纳金，能够从侧面验证这一情况是否是欠税的关键内容[2]。

2.破产清算中税收优先权的欠税范围研究

由于破产法和税法具有共同的价值走向，因此，在对欠税范围进行界定过程中，应格外注意，站在严格立场，其中，主要涉及涉水利息和欠税，对于税后罚款、滞纳金，必须返还税收优惠等，应被排除在外。首先，结合正面和反面两个角度，对欠税范围界定规则加以提炼。第一，为了防止解释出现混乱，在企业破产法当中，针对破产人所欠的税款，要加入正面解释，也就是说，所欠的税款既包含纳税人在规定时间内，少缴纳或不缴纳应纳及应解缴税款、补偿性滞纳金和税款利息。针对补偿性滞纳金，在计算过程中，一般我们可以参考“市场借贷利率”和“人民币贷款基准利率”。第二，面临争议大，或者产生冲突的情况，需要进行统一回应，可以采用方面列举方法，将所欠税款的范围加以明确，其中，不含由于破产变现产生的税收罚款、债权以及非补偿性的滞纳金等[3]。

其次，欠税范围的严格界定。在修订“税收征管法”过程中，需要限定税的本身。一是需要限制税收优先权的期限，也就是说“有权不同，过期则作废”。在实际规定时，可以学习和借鉴国外的立法经验，对优先权期限进行确定，比如，将期限定为三年，一旦超过规定期限，就会丧失对应的优先权。主要是因为我国在发展过程中，“税收征管法”除了具有对应的税收优先权，还对纳税担保和税收强制执行进行了有效确认，通过一系列手段，对税收债权进行维护。通过限制税收优先权的期限，主要是为了防止公共利益被过度维护，避免私人利益被过度抑制。在这过程中，也可以对税务机关进行督促，使其主动履行法定职责。二是在税收种类方面，设置优先程度。也就是采用区别对待和分类规定的方式。比如，对税收优先权进行规定，将其分成一般和特别优先权两种，对于部分税种，可以享有特别优先权，次序优先于抵押权以及担保债权。对于其他税种，仅仅享有一般优先权，只优于普通债权。因此，完善“税收征管法”，需要结合税种自身特点和性质，进行综合考量，对不同类型的税收及情形进行区分，合理规划优先受偿程度。比如，由于司法拍卖行为，引发的一些增值税款，要给予特别优先受偿地位，将买受人增值税进项税额抵扣权加以保障，这样能够有效将司法拍卖所代表的税收营商环境进行优化和改善

[4]。

    最后，对于欠税范围的界定，在维护我国社会公共利益同时，还不能没有限制地基于企业破产法所强调的平等清偿原则，主要是因为我国税收作为权利保护和私法交易秩序的基础，应遵循市场经济发展规律，若是和私法权利相关规定发生冲突，就会使得税收面临征管困境，一定程度上无法保障法律秩序与社会稳定运行，不利于市场经济的发展[5]。

结束语：综上所述，想要进一步研究破产清算中税收优先权的欠税界定，相关人员就要以发展的眼光看问题，明确欠税界定产生背景，掌握欠税界定的税法要件，结合当前社会发展的实际需求，综合考虑各个方面的影响因素，探究破产清算中税收优先权的欠税界定相关问题，促进经济社会的平稳运行。

参考文献：

[1] 杨佩龙. 论税款缴纳义务履行顺位的确定 ——基于《税收征管法》第四十五条中的税收优先原则[J]. 税务与经济, 2020(1):10-11.

[2] 杨方. 论破产程序中税收优先权不及于滞纳金[J]. 安徽警官职业学院学报, 2020, (2):5-6.

[3] 刘兴树, 高红漫. 浅谈房地产企业破产中消费性购房人优先权的实现[J]. Show大学, 2021,(012):82-84.

[4] 李俊英, 黄轶琛. 税收优先权适用范围的法律规制研究[J]. 税务研究, 2020(5):7-8.

[5] 刘北阳. 破产清算程序中担保物权与税收债权的冲突与解决[J]. 爱情婚姻家庭, 2022(1):2-3.