论审计风险的规避与防范风险规避与防范

杨劲锋

云南建设投资控股集团有限公司总承包二部   昆明  650000

摘要：在审计工作中，由于审计人员或者审计机构对审计资料没能公用允被审计人员或者单位的实际情况而审计人员或者审计机构认为已经公允反映，从而得出了错误的结论，从而使审计机构处于尴尬的境地，甚至被被审计单位或者其他利益相关者提出法律诉讼赔偿经济损失和名誉损失，使审计机构和和审计人员经济和执业声誉受到损失。本文是从审计机构和审计人员的视角审计风险的形成原因和如何防范审计风险降低审计机构和审计人员的风险合理保护自身的合法权益。

关键词：审计风险；防范；规避

一、审计风险的概念

审计风险是指审计资料没有公允的反映被审计单位的的实际情况，审计人员却认为已经公允反映地反映。审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险，用函数表示为K=X*Y或者Y=K/X(设X为重大错报风险，Y为检查风险)根据审计风险的定义可以知道审计风险是被审计单位存在问题而没有被审计机构发现的风险和因为其他利益相关者利用了不实或者没有发现问题的审计报告从而做出了经济或者其他决策造成了损失从而追究审计机构的风险。或者审计机构出具了不实或者低于正常质量水平的审计报告被监管机构追究职业责任或者单位追究审计人员的失职渎职责任得风险。

二、审计风险的成因分析

由于审计师不可能对所以的交易和事项进行审计或者根据效益和成本的原则没有必要对所以事项进行详细审计的必要，根据现代审计的可以进行风险评估后存在重大风险的事项进行内控测试后抽样后进行找到审计方向后化解审计不确定带来的风险。计风险的产生原因可归集为以下几个方面：

（一）从内部因素分析审计风险产生有主体原因

主体是指审计机构和审计人员的原因机构是否健全和建立，人员是否胜任、独立，内部控制质量是否被外部专家和内部专家进行了质量复核。

（二）内部因素还存在被审计单位的因素

被审计单位的治理结构和治理环境的好坏决定了被审计单位的管理环境和审计风险水平。如果被审计单位的治理层和管理层的建立和健全和能够发挥正常的作用，内部管控水平较好，治理层和管理层的诚信水平较高审计风险就会较小，反之则高。

（三）审计方法的因素也是产生审计风险的原因

审计方法具有局限性，审计的方法可能查不被审计单位的错弊。审计的国际化也对审计方法提出了更高的要求，如管理审计、信息化审计、社会责任审计随着审计的不断改变和延生审计的方法也不段的变化和提高，现有的审计方法可能对审计对象是不适用的，而且现有的审计方法也由于审计的成本效益原则也对审计风险的产生提供了可能。

三、如何规避与防范审计风险

从审计风险产生的原因来从来源头上进行防范审计风险，可以用预防和纠偏的方法来防范与规避审计风险。从审计风险的来源方面考虑有审计风险产生的外因如政治因素、法律监管环境方面，外因方面积极的预防，从外因方面社会方面要建立一个依法、诚信的被审计单位，这是从预防方面进行治本，从内在因素方面审计单位和机构要建立健全制度和提高审计人员的综合素质就是治标。下面主要从内在因素方面论述如何规避与防范审计风险。

（一）提高审计程序和审计工作底稿方面

审计要按照审计准则来开展工作提高审计程序和做好审计工作底稿方面入手。避免不按照审计准则的规定进行审计程序和不留下审计工作底稿。审计程序选择不对可能对审计风险不能判断，不留下审计工作底稿就不能留下审计工作的“原始凭证”为以后的审计风险埋下的炸弹。审计失败责任是按照过错原则来追究责任的，只有留下审计工作底稿来证明没有过错才能提供审计证据，没有违反审计准则，为没有过错提供审计证据。

（二）提高审计入人员、队伍的素质方面

审计人员的素质提高了，有了职业道德和胜任能力就会使审计风险减低到可接受的范围。

第一要加强审计人员的政治素质的提高；

第二要加强审计人员业务素质的提高；

第三要加强审计人员依法审计的理念。

其次要打造一支审计铁军队伍：审计查核问题的能手、分析研究问题的强手、计算机使用的能手和精通管理的行家里手

（三）对于审计风险比较大的项目采取审慎的态度

对于审计风险比较大项目可以采取回避的方面避免与不诚信和违规的审计项目发生关联。因为经营失败可能带来的审计失败对审计人员也是风险之一，由于经营失败导致的审计失败可能会把审计失败的效应放大。

（四）加强审计机构内部责任制和考核

　 对主审人员第一责任人要建立终身负责制和加强失职、渎职的责任追究制度，对于审计质量高和业绩突出的主审人员要加大激励和打开上升通道，在审计机构树立质量第一的业绩观念。让想干事，干成事的主审人员有平台、有位置、有票子，在内部审计机构形成质量至上的风气和文化，对于渎职失职的人员要进行约谈取消评优评先的资格在公司内部进行通报批评，起到激励先进带动后进。

（五）计提审计风险赔偿金及向保险机构投保

　  审计风险客观存在，审计单位可以在收入中提取一部分风险基金作为出现风险时的赔偿金，同时也可以向专业保险机构进行投保来转移审计风险当然也会为此向保险公司缴纳保险费用增加了审计机构的费用，作为内部审计机构没有必要进行风险基金的提取和投保但是对于中介机构的会计事务所是有必要进行此项降低风险的做法的。

（六）加强审计质量的控制特别是建立审计的三级复核制度

审计质量的复核建立三级复核制度是控制审计风险的有效方法。一级复核可以有审计项目经理复核审计师的工作，二级复核可以由审计负责人复核，三级复核可以有审计项目合伙人复核。对于审计的复核一般是由审计经验多的人员复核经验较少人员的工作。平级之间可以采用交叉复核。在建立审计三级复核制度的同时可以参考PDCA的内全流程质量管理方法。在复核过程中对计划、执行、检查、处理的循环不断循环只到质量达到了审计机构制定的内部质量控制标准。同时对于审计过程中出现争议时可以咨询审计机构知识机构范围为的审计事项积极的请外部专家进行复核和咨询以解决争议。

（七）利用现代的审计理论方法可以降低审计风险

利用现代的审计方法，现代审计手段的运用可以降低审计风险，比如风险导向审计的利用可以帮助审计机构发现重大错报风险，在该阶段利用风险导向的理念可以了解到风险产生的来源，从而可以防范风险。现代审计从环境、同业、治理结构、人力资源等入手。利用内部控制的测试等手段发现风险，该理念对防范审计风险有很大的效果。

（八）加强被审计关键环节是降低审计风险的有效方法

在审计中加强审计关键环节的质量控制可以降低审计风险在审计方案、监盘、调阅资料、取证环节、审计业务和审计发现反馈会议、审计报告、整改、档案管理等关键环节可以有效减低审计风险。特别是审计取证环节和审计业务会和审计发现反馈会议更是关键中的关键。

（九）利用现代审计技术特别是现代信息技术的方法和手段是降低审计风险的方法

运用大数据、审计软件、实时在线审计、计算机审计预警系统，对审计范围的扩大，能够抓取海量的异常数据将提供审计工作的效率，将有限的审计资源分配到重要的对被审计单位而重要的生产和经营和关键管理环节的分析，会避免抽样带来的风险同时提升了审计的效率和效果和经济性。同时信息的应用可以检查该系统的控制来检查该业务系统的正确性。例如超市里的收款系统不可能每笔都检查，就可以检查系统是否正常，减少了对多笔业务进行测试的工作量。

（十）搞好风险评估，应对好风险增强自我保护意识

风险既然是不可避免的，我们只有搞好风险评估，找到风险来源，找到应对的办法也就能找到解决办法。根据实际情况来解决问题就能提高自我保护的意识。在自我保护意识里另外一个关键的问题是我们要对审计的法律法规和审计制度要进行精准把握审计工作只有在法律和制度的框架内进行谨慎的从事审计工作，当出现了审计问题时我们就可以用法律和制度来保护我们审计人员，在日常生活中我们要多学习审计法和审计制度以增强我们通过法律的手段维护自己的合法权益。

（十一）分清被审计单位的责任和审计机构责任，化解审计风险

比如在财务报表审计中审计机构可以充分利用《会计法》和《公司法》的规定，在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。进场前要求被审计单位承诺提供的审计资料的真实完整性，在审计退场时对审计发现的重要问题进行征求意见进行反馈，或者形成审计反馈会议纪要经过被审计单位适当的治理层或者管理层签字确认后。对化解重大审计风险起到重要的作用。

四、结束语

总之审计风险是客观存在的，规避与防范审计的方法可能只能例举部分，但是不只局限于所列举。我们审计人员只有把审计风险控制在可接受的范围就是解决了审计风险的规避和防范，最大的风险是没有风险，没有风险就没有收益，我们不要惧怕审计风险而患得患失，只有客观的面对风险就能解决风险，为开创审计工作的局面迈出坚实的步伐。

参考文献：

1、来源于湖北省审计厅.审计实践。审计风险防控关注十大环节。网络。

2、本文参考2021年经济科学出版社出版的注会考试辅导教材《审计》

同时感谢四川大学网络教育学院的指导教师邓富民老师给予的指导。

杨劲锋  （1975-），彝族，男，高级会计师，研究方向：审计管理。