同德化工如何走好税务筹划这条路

崔鹏

（青岛科技大学  山东省 青岛市 266000）                  

[摘要] 近年来，面对国内外日益严峻的经济形势，我国企业间的竞争日益激烈。企业要想在激烈的市场竞争中脱颖而出，就必须要重视成本管理，税金是企业成本费用的重要组成部分。本文首先借鉴了相关税务筹划理论，以山西同德化工股份有限公司为例，通过分析近三年公司的涉税情况，找出现阶段公司税务筹划方案中存在的问题。通过对比分析新旧税务筹划方案的减税效果，进一步证明了新税务筹划方案的种种优势以及对企业发展的重要意义。最后，提出了保障新税务筹划方案的有效实施的意见和建议。

[关键词] 税务筹划；增值税；企业所得税；山西同德化工股份有限公司

一、引言

西方发达国家对税收筹划的研究较早，理论相对成熟。税务筹划一词起源于20世纪30年代的英国，汤姆林爵士提出任何人都有权利安排自己的事业来减少税负。Wolfson(2004)在《税收与企业战略》一书中提出了有效税务筹划理论，并在此基础上提出了如何制订税务筹划方案才可以使企业实现税后利润的最大化。

近年来，国内学者对税务筹划的研究热度逐渐上升，企业对税务筹划也越来越重视。蔡昌(2017)在其专著中首先对税务筹划的理论和基本方法进行了阐述，然后根据实际案例对公司的税务筹划方案进行了深入的分析，进而提高企业处理实际工作中税务筹划问题的能力。姜磊(2015)在其文章中深入地分析研究了我国税务筹划的发展状况、存在问题、筹划方法以及税务筹划未来的发展趋势，认为我国税务机关及企业要向西方发达国家学习，提升对税务筹划的理解和重视。宋爱华(2019)指出企业应从实际出发，最大限度地降低企业的税收成本，并为企业科学合理地开展税务筹划提出了意见和建议。

二、同德化工现有增值税筹划方案及问题

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。山西同德化工股份有限公司作为增值税的一般纳税人，采用网上申报的方式，以1个月为一个纳税期限，公司增值税的纳税情况如下表所示：

  表2-1山西同德化工股份有限公司2018—2020年增值税纳税情况 （单位：万元）

项目	2018	2019	2020
销项税额	31786	30574	28871
进项税额	20527	14659	11987
加计抵减	——	——	738
进项税额转出	1018	200	43
上期留抵税额	——	2216	655
应纳税额	15147	13899	15534
简易计税应纳税额	23	43	18
应纳税额减征额	7	12	4
应纳税额	15165	13930	15548

可以看出2018—2020年公司增值税的缴纳情况。2018 年增值税税负率为2.9％，2019年增值税税负率为2.8％，与2018年基本保持持平。2020年增值税税负率为3.3％，较2018年有所增加，主要原因为国家出台了一系列的减税降费政策，对增值税税率进行了调整，原16％的税率下调至 13％，原10％的税率下调至9％，原6％的税率保持不变。但2019年公司的增值税税负率不降反升，主要原因为公司抵扣的进项税额使用的税率多为13％、9％两档，税率调整之后，可抵扣进项税额大幅下降，从而导致了2019年公司应纳增值税税额增加，增值税税负上升。

三、同德化工的增值税筹划方案设计

（1）纳税人身份选择的税务筹划

在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时，增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率下，增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴的税款数额相同，我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”当增值率低于此值时，增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人；当增值率高于此值时，增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人。

设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人的适用税率为13％，小规模纳税人的征收率为3％。

一般纳税人的增值率

一般纳税人应纳增值税==

小规模纳税人应纳增值税=

当两种纳税人的纳税额相等时，即

可得：X=25.32％

当增值率低于无差别平衡点增值率25.32％时，一般纳税人的税负低于小规模纳税人，即作为一般纳税人可以节税。当增值率高于无差别平衡点增值率25.32％时，一般纳税人的税负高于小规模纳税人，即作为小规模纳税人可以节税。企业可以按照本企业的实际购销情况，根据以上标准做出选择。

（2）纳税义务发生时间的筹划

不同的商品销售结算方式，对增值税纳税义务的发生时间是不同的。销售结算方式有直接收款、委托收款、托收承付、赊销或者分期收款、预收货款等方式。在实际经济活动中，企业可以在税法允许的范围内，尽量采取有利于企业的结算方式，推迟纳税时间，获得递延纳税的税收利益。
      以山西同德化工股份有限公司2020年2月提供的一项含税价格为112万元的货物装卸搬运服务为例，公司在销售合同中规定，结算方式为直接收款。公司在2月取得全部货款并开具了增值税专用发票，因此在2月份需要缴纳的税款112÷（1+6％）=6.34万元。若采用分期收款的结算方式，在合同中约定该112万元的货款分两次收回，2月份收回56万元，3月份收回56万元，并在收到货款的当月分别开具增值税专用发票。则公司需要在2月缴纳增值税56÷（1+6％）×6％=3.17万元，3月份再缴纳增值税3.17万元。假设同期银行一个月的存款利率为1％，那么考虑到货币的时间价值，这笔3.17万元的增值税一个月之后的价值为3.17×1.01=3.2 万元，而56万元的货款在一个月后的价值为56×1.01=56.56万元，采用分期收款的方法节约金为3.2+56.56-56-3.17=0.59万元。由此可见采用分期收款的结算方式可以延期纳税，获得资金的时间价值。

四、同德化工税务筹划方案实施的保障措施

（一）建立起对税务筹划的意识

山西同德化工股份有限公司目前的税务筹划行为，大多是财务部门基于已经形成的业务来进行筹划，缺乏前瞻性。需要对公司的生产经营过程有一个全面的了解，提前知晓生产经营的各个环节会涉及到哪些税种，可以享受到哪些税务优惠政策，有多大的税务筹划空间，要全面掌握公司的发展战略和生产经营流程，将税务筹划范围扩展至前端业务，参与前端业务的决策并积极引导前端业务人员参与税务筹划工作，做到防患于未然。

（二）完善税务管理制度

必须要根据公司的实际生产经营状况来制订合理的税务管理制度：一、公司要制定科学、合理的税务管理流程制度，将公司的涉税业务形成标准化的管理模式，规范税务处理，从而提高税务管理工作效率。二、建立共享税务筹划制度，实施有成效的税务筹划方案要通过开论坛会和在线会议等方式在母子公司之间进行分享，使科学、合理的税务筹划方案惠及公司的各个参与方。

（三） 加强涉税风险管控

公司应加强对生产经营过程中各个涉税环节的风险控制，明确涉税环节的关键风险点，并针对各个风险点开展风险控制活动。公司要根据公司的实际生产经营情况，聘请专业的税务管理行业人员，定期对公司的涉税情况进行分析，以便及时发现生产经营过程中存在的税务风险。

参考文献

[1] Wolfson. Tax and corporate strategy[M] .Paris:Labor Social Security Publishing House,2004：123

[2] 蔡昌.论税收筹划的博弈均衡[J] .湖南商学院学报，2017，23(06):69-75.

[3] 姜磊．浅析我国现阶段税收筹划的举措及未来发展趋势[J].管理世界,2015(05):174-175.

[4] 宋爱华.企业税收筹划问题研究[J] .企业改革与管理，2019（16）：149-150.

姓名：崔鹏（1997.09.07）；性别：男，民族：汉族  籍贯：安徽省亳州市， 学历：硕士在读 就读于青岛科技大学 ，现有职称：会计师初级。