新会计准则下长期股权投资的探讨

汲宋坤

临沂大学商学院   276000

摘  要

2014年财政部对于企业中长期股权投资的核算的表准的混乱、滥用长期股权投资的计量方法的棘手问题制定了新的《企业会计准则第2号-长期股权投资》，对于长期股权投资的会计核算的适用范围和方法进行了明确的规定，并对核算方法如成本法和权益法进行了必要说明，在新会计准则的影响下，各个记帐科目发生了比较大的变化。本文选择长期股权投资作为研究，在新会计准则的要求下对长期股权投资的科目的初始计算，日后的核算和处理进行分析。随着我国的经济体制深入改革企业股权投资也呈多样化的发展趋势，其中长期股权投资已经是企业投资中不可或缺的一部分，长期股权投资是一项大工程长期股权投资在会计角度看来，核算的标准极其复杂，核算的内容也很多，所以企业在长期股权投资核算上会出现许多问题，比如不准确的认定和核算结果不准确等。有些企业在企业合并的过程中也会涉及到长期股权投资的核算的问题，在企业合并中，长期股权投资在合并报表也占一部分，所以也会反应企业的经营盈利水平，并且会反映到企业的股市变动和市场评估的报表中。所以企业的财务人员应该认真进行新准则的深入分析和探讨并且合理的运用长期股权投资的成本法和权益法，提升新准则下的长期股权投资的核算质量。

关键词；长期股权投资 会计核算 新准则

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学期论文

1长期股权投资的主要类型

1.1控制

控制，指的是一个企业能够完全决定另一个企业的经营策略和经营模式，具有绝对的控制权，而且可以从中获利，获利的多少取决于控制企业的决策。一般来说控制了企业的50%的表决权或者低于50%的表决权但是有实质控制权，我们就说控制了被投资单位

1.2共同控制

共同控制是指投资企业与被投资企业按照投资合同的约定或者经营战略目标，在长期战略上达成一致，在股东代表大会或者其他方面上对企业实行共同控制。

1.3重大影响

重大影响是指一个企业在共同控制中可以参与决策的但是不可以直接决定决策或者与其他投资方确立政策出现重大影响的企业一般为联营企业，投资方施行重大影响的途径一般为在股东代表大会上、董事会或者理事会中有一席之地，并且通过这种途径在被投资方的经营过程中起到决策的作用。普遍情况下认为投资企业直接或者间接的拥有被投资企业的20%—50%的表决股份的情况下，投资企业有重大影响。

2新会计准则的主要变化

2.1核算范围变化

在新会计准则中，规范了长股权投资的具有权益性质的核算。对比新旧会计准则发现，相比旧准则，新准则中少了如债券投资等科目。变化的科目主要变化计入了金融工具进行核算。

2.2核算方法的决断

在新会计准则中，提出了实质现实大于形式的要求，也就是说在企业进行核算方法的选择上不必拘泥于股权占比。而是主要依据于被投资企业中投资企业所占的实际表决权的比重来选择。成本核算法的优点是能够根据账户反映成本，并且成本低，难度小。缺点是不能反映投资企业在在被投资企业中的权益。而这一点却在权益法中得到了体现，在权益法中可以客观体现投资企业在被投资企业中的权益，更加明确的反映了投资企业的所有者权益，所以说权益法真正意义上体现了长期股权投资的作用。弊端就是用权益法核算的难度很高。

2.3初始计量

在新会计准则中对初始计量做出了更加详细和准确的规定，那就是在控制权的指引下的投资企业需要真实的确认和计量不同的投资方式下的长期股权投资的价值，并且新会计准则对企业合并中不论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并中的初始计量都进行了更加明确的规定。这一会计准则的变化更加有利于避免因为企业会计核算中初始计量的核算错误或者不准确导致的一些不必要的企业损失。

2.4后续计量

在新会计准则的规定下企业在后续计量中应该根据长期股权投资的不同采用成本法或者权益法进行计量，并且在核算过程中应该谨慎处理。成本法适用于如果投资企业能够对被投资企业进行控制或者投资企业对被投资企业没有进行控制、没有重大影响、在市场上没有报价并且它的公允价值不能够可靠计量的权益性投资。权益法适用于投资方和被投资方的共同控制或者投资方对被投资方有重大影响。

3新会计准则下长期股权投资的核算

3.1长期股权投资的成本法核算

在新会计准则中，投资企业对控制的子公司需要采用成本法核算投资成本。在判断投资方是否对被投资方进行控制时应该加上投资方直接或者间接对被投资方的影响，来研究是否能够达到50%的控股。在此基础上如果依然没有达到控制或者有重大影响的话，则按照成本法进行核算。在成本法下长期股权投资的账面价值不会受到被投资方的经营状况的变动所变动，只有在投资方进行增加或者减少长期股权投资的情况下账面价值才会增加或者减少，并且长期股权投资的账面价值也会随着应分得的现金股利转变成投资或者收回投资而变化。

3.2长期股权投资的权益法核算

新会计准则中权益法核算并不需要区分成本法中的同一控制 和非同一控制，任何合营企业以及联营企业的投资都需要采用权益法进行会计核算。新会计准则下权益法核算的根本要求是投资方企业是否能够控制被投资企业股东会、董事会的投票权，进而判断是否能够施加共同控制或重大影响。

结论

新会计准则对初始计量以及后续计量阶段长期股权投资核算的内容都进行了明确的规定。长期股权投资的成本法核算主要针对同一控制以及非同一控制的情形。若投资方企业能够对被投资企业实施控制或者无法施加重大影响，则都采取成本法核算。权 益法主要适用于合营企业以及联营企业。成本法以及权益法的实盘操作难点在于控制、共同控制以及重大影响的判断。随着企业之间投资往来关系日趋复杂，在长期股权投资的实际业务操作中，往往由于合作关系以及竞争关系的变更，长期股权投资的运 作模式会有所改变，进而影响长期股权投资的计量方式选择。投资方企业只有针对新会计准则的相关规定完善长期股权投资核算的内容以及流程，才能够提高长期股权投资的效益。

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