政府投资建设项目竣工结算审计研究

林建妯

海口市琼山区政府审计中心，海南 海口570100

【摘要】市场经济体制的不断推进，使得政府投资建设项目在社会经济发展进程当中的作用更加显著，受到广泛关注。工程结算审计作为整个项目审计的关键环节，为国有资金合理使用，工程造价有效控制，本次研究将基于政府投资建设项目的具体要求，从竣工结算审计的角度强化监督与管理。

【关键词】政府；投资建设；竣工结算审计

0.引言

现代城市发展的需求发生转变之后，一些重点基本建设项目也开始进入大众视角。然而政府部门作为主体的投资项目结算审计如果不能顺利开展，不仅会影响到国计和民生，同时也会导致资源的巨大浪费，产生更大的投资风险。在基本建设投资规模扩大后，审计机关应重点加强对于政府投资项目的审计规划，不断提升建设项目的资金管控水准，保障工程项目的价值和效益。

1. 项目竣工结算审计的核心内容

1.1审计目的

政府投资项目工程结算审计，主要是为了反映工程造价的真实情况，消除高估冒算，排除不正当提高工程造价等现象，以法律法规为准绳，揭露不正当行为，以达到节约政府资金，提高政府投资经济效益。

1.2 审计控制

审计控制本身指的是审计人员按照既定的审计目标，结合项目决策的依据和环境条件，借助审计力量规范展开项目运作，并减少不利影响，确保项目的顺利进行。审计控制是通过执行审计程序重新规划项目运作过程，其目的在于规范和协助项目达到预期的目标和成果。

1.3审计内容

政府投资项目结算审计主要内容是依据招投标文件、施工合同、相关补充协议、工程预算书、竣工验收单等资料，结合现场情况，对工程结算开展核查。

2.项目竣工结算审计步骤

2.1准备阶段

做好审计前准备工作。做好审前调查，收齐各种审计资料掌握工程基本情况。①熟悉竣工图、施工图和各种合同文件；②了解审计范围和采用标准；③明确采用单价和调整原则。

2.2审计阶段

深入施工工程现场进行实地勘察，核对签证内容是否与原合同等规定相符，认真做好现场审计纪录，对比相关资料，了解情况，核算结算费用。

2.3报告阶段

核对、整理结算审计资料，最后出具审计结算报告书。

3.结算审计主要审核问题

3.1工程量问题

工程量是决定工程结算价格最主要的因素，核定工程量是工程竣工结算审计最关键的一步。工程量的核定主要根据施工合同、图纸、施工变更单、隐蔽工程记录等资料，结合现场勘察，对施工单位所报的工程量按规则逐一进行审查核实，验证隐蔽工程纪录的真实性。对原计划有而现场没有的工程量不能计算、对计算数量失误的进行调整、对不符合变更手续要求的（如不经过建设方认可，施工方私自增加的工程量）不能列入结算。初步根据竣工图纸对工程量核算工程量，对多算工程量按实扣减，同时结合现场勘察，对竣工图纸中有，但现场未施工项目进行删减，详细核对工程量。对隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录来确定其真实情况。核查重算、多算工程量，如:在计算建筑工程土方外运量时，施工方只按开挖量计算，却没有将回填土数量扣除。

3.2现场签证的问题

现场签证是在施工过程中额外发生的一些事件，它反映了施工过程中的实际情况，但不一定都会引起造价的增加。审核过程中要注意签证单上签字单位是否齐全，签字人是否为施工合同中约定的各方负责人，如果不是或是有多个负责人签字，就应提出质疑，要求业主确认是否均为有效文件。审核签证的合法性、有效性。一是看手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效，二是看其内容是否真实合理，费用是否应该由甲方承担。有些签证虽然程序合法、手续齐全，但究其内容并不合理，违背合同协议条款，或者是违反规定，对于此类签证不应按其结算费用。

例如：某学校基础设施建设项目，拆除5层教学楼楼顶的琉璃瓦，原约定按钢脚手架搭设，但实际施工过程中，施工方自行改搭设满堂竹脚手架后，被监理单位发现并要求拆除。该施工方自行改搭设竹脚手架的行为，既违反原搭设钢脚手架的约定，又违反当地安监局的不能使用竹脚手架的相关规定，则该笔费用应由施工方自行承担。

3.3套用定额的问题

工程定额的套用，也是影响工程价格的另一个重要因素。工程量清单计价规范是计算工程造价和办理工程结算的重要依据，随着建筑工程的新工艺、新方法不断出现，与清单子目不完全相同做法的项目也越来越多。在审计过程中，审计人员应重点审查施工单位套用清单子目时是否进行了合理的定额换算，有无低套高或在套用了综合定额后再套用单项定额的现象。主要审查工程所套用定额是否与工程应执行的定额标准相符，工程名称、规格、计算单位是否与定额里面的参数相符。正确把握结算定额的套用，避免高套、错套、重复套用等提高工程项目定额直接费的问题。

3.4合同问题

工程合同审计是投资审计的一项重要内容，必须仔细查阅相关文件资料是否齐全、合法合规，审核工程合同是否按照原议定的合同范本（如招投标合同范本）签订合同，尤其关注工程结算特别是单价方面的协议条款。

3.5材料费用、人工费用、社保费的问题

（1）材料费用的审核，主要参考相关信息文件标准，如信息指导文件上没有的材料或者市场价格与信息指导文件上价格差异比较大的材料，则多方共同询价，审核实际发生的材料价格。有些工程工期较长，或有阶段性停工的，可根据各种材料的使用时期采用使用期间的平均信息价，这样比较贴近工程真实造价。

（2）人工费用的审核，如有无随意调整人工单价，人工单价是否依据信息价格文件、是否按照实际发生情况，如装修费用跟二次装修费用中的人工单价就有很大的区别，有些工程新装修项目也按二次装修的人工单价套取人工费的话，整体费用就不合理的上调了。这样就必须根据实际情况，合理计算人工单价。

（3）社保费用的审核，如社保费的计取，一般工程项目施工方并没有给全部施工人员缴纳社保费，只缴纳了相关的意外险这类的，但在结算报价时往往会按照社会保险的标准算进去，这种情况要核查缴费情况，如果没有这一项缴费记录，结算审计时就应该把该项费用扣除。

4.工程竣工结算审计的注意事项

4.1注意突出审计重点。“突出重点”原则是提高工程结算审计业务工作质量的关键。坚持“突出重点”原则，要求在把握全局的基础上抓得住要害，即抓住数额大、危害大、影响大的问题，查深查透，真正发挥结算审计的作用。

4.2注意防止各种计算误差

工程结算审计是一项非常细致的工作，由于结算的子项目多，工作量大，内容繁杂，不可避免地存在着这样或那样的计算误差，但很多误差都是多算。因此，必须分析重点2核查方向，还要对重点核查结算中的分项进行认真核算，防止因计算误差导致工程价款多计或少计。

4.2 注意审计资源配置

审计资源配置可以从两个方面进行规划，一是从从中介机构的角度入手展开工程审计，二是强化审计监管。

首先，中介机构本身拥有良好的人力资源和专业技术优势，如果政府部门的审计管理机构能够与中介机构进行资源协调配合，就能达成优势互补获得最佳社会效益。对于某些业务质量高和考核得分高的中介机构，政府部门可与其建立长期合作关系，最后共同参与项目审计方案的制定，指导总体审计思路。其次，从审计监管角度来看，审计部门需要加强对于政府审计机构的质量监督，建立对应的考评机制和质量控制机制，多个职能部门可联合出动，协同处理问题。总而言之，只有加强项目后续质量控制，才能最终降低竣工审计风险。依要求公开审计成果，让审计接受公众监督，提升审计结果的透明度。

5.结语

政府投资建设项目竣工结算审计需要结合审计控制的相关理论和实践经验，建立行之有效的审计控制系统。在当前工程造价结算审计工作当中，注意观察每个可能造成结算失误的环节，提升结算审计的准确性。依法依规严格把好结算审计关，做到真实性、合法性地结算审计，节约政府资金、充分发挥政府资金效益性。

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