飞机型号研制中项目成本管理方法浅析

李博,李智源

中航西安飞机工业集团有限公司

摘要: 航空产品研制能力事关国家国防体系建设，飞机型号的复杂性、系统性，特别是以大飞机为代表的新一代飞机型号研制和生产，决定了航空制造企业在其公司的运营管理和型号项目管理方面面临诸多挑战。本文分析了飞机项目成本管理的现状，阐述了飞机型号项目成本管理内涵和基于项目费用分解结构的目标成本管理，基于目标成本的项目成本事前、事中、事后控制机制以及挣值法在飞机项目成本管理中的应用。

关键词:飞机型号;目标成本；项目成本

Abstract:Thedevelopment capacity of aviation products is related to construction of national defense system.The complexity and systematization of aircraft models,especially the development and production of new-generation aircraft models represented by large aircraft,determine that aviation manufacturing enterprises face many challenges in the operation management and model project management of their companies.This paper analyzes the current situation of aircraft project cost management,expounds the connotation of aircraft model project cost management and target cost management based on cost decomposition structure,the control mechanism of project cost based on target cost before,during and after the project cost and the application of earned value method in aircraft project cost management.

Keywords:aircrafttype;target cost;projectcost

近年来，随着中国科技迅猛发展和经济日益繁荣，我国国际地位显著提升，航空武器装备制造业的发展可以用“井喷”来形容，各型航空武器装备陆续列装部队。对比以波音、空客等为代表的国际先进航空制造企业，在产品市场份额、企业盈利能力以及对国家国防事业的贡献程度等方面，国内航空制造企业均存在不同程度差距，而产生这些差距的背后几乎都有项目管理的因素。

我国飞机型号研制项目管理工作，一直以来都是侧重对项目进度要素的管理，关注的焦点是任务的进度，而项目成本管理就要薄弱很多，在项目策划阶段就没有把成本指标和进度要求进行科学匹配。随着客户要求不断提高，项目利益相关者不断增加，竞争加剧带来利益细分、价值链延长，企业运行系统复杂程度不断提高，技术、行业、组织、环境、方法、人员的管理相互交织，这些都对项目成本管理提出了新的要求。

1.飞机型号研制项目成本管理的基本内涵

在飞机型号研制过程中，从市场营销、产品研发、生产制造、供应链管理、产品交付，到最后的客户服务，任何业务都涉及项目管理的成本、进度、质量、风险四个要素。项目成本管理说简单了就是开源节流，基于逐步细化的项目工作分解结构（WBS），科学匹配人员、设备、材料等成本数据，建立相对合理且准确的报价模型，解决该要多少，要多少合理的问题；其次是基于大量的过程数据和最终合同，重新优化各项成本指标，建立按需配置的合同模型，解决有多少可以花、能花多少的问题；最后就是按照“收入-利润=成本”的基本模型，通过成本与进度、质量、风险等要素的匹配，建立合理可行的预算模型，对各项指标进行带裕度的过程控制，最终使利润成为一定，并在此基础上通过管理的不断优化和细致使之成上涨趋势。再通过对项目预算模型不断的修正、优化及管控以达到对项目成本按频次闭环的监控，从而实现项目利润最大化。

2.建立飞机型号研制项目工作分解结构

工作分解结构（WBS）是项目管理的一种核心方法，将项目的各项内容按其相关关系逐层进行分解，直到工作内容单一、便于组织管理的工作单元为止，可以把各单项工作在整个项目中的地位、构成直观地表示出来，以便更有效的计划、组织、控制项目的实施。通过项目工作结构分解，可以使项目管理人员，甚至是不懂项目管理的人员也能对项目的概况、组成有比较清晰的了解。

项目工作分解结构是项目进度计划的主要依据，项目进度计划又直接关系到项目的成本管理，两个管理要素之间相互依存、相互制约。将项目成本目标分解匹配至各个项目单元，有助于对该项目单元的成本管理工作进行详细策划，便于进行实时监控，并对项目成本管控情况进行评价。

3.建立飞机型号研制项目费用分解结构

在飞机型号研制项目工作分解结构基础上，通过与原有类似飞机型号研制项目进行类比以估计当期项目的费用需求。基于已有的项目成本管理经验和可以获得的相关类似活动历史数据，来确定项目整体费用和各分子项目费用需求，这里所说的项目费用，包括：劳动力、原材料、设备设施等所有会产生费用的科目。将“收入-利润=成本”的基本模型作为项目成本管理的基本原则，参照WBS的分解方式，依据项目的研制经费、年度经费及任务目标，从最顶层一层层向下分解，制定科学、合理的项目目标成本，形成项目费用的分解结构（CBS），这样做的好处是系统性对项目的各层级工作包、任务进行费用预估，可以比较准确的掌握项目整体和各层级费用需求，以此来为项目成本控制目标的实现提供基线，为项目成本精细化管理提供基础，指导各层级项目管理人员实施有效的项目成本管理。

4.建立项目成本事前、事中、事后控制机制

按照“说清楚”“算清楚”“管清楚”的路径建立一套超成本费用指标预警、控制及调节机制。

项目成本事前管控：事前根据项目WBS、项目CBS及项目目标成本，先预留一部分资金作为项目风险基金，用于不可预见工作的费用支出，然后按照项目CBS实现项目预算自上而下的逐层分解，作为成本控制指标的基准，示意见图1。给每个工作包和每项任务设置费用门限值，用于工作包和工作任务的承接单位对费用的实际发生情况进行监控预警和纠偏。

图1  项目预算分解与归集示意图

项目成本事中管控：依据项目CBS将费用下达至费用主管单位及任务承接单位，按照与项目预算分解的同一路径，实时进行成本归集，由费用主管单位及任务承接单位定期对项目成本管理情况进行评估分析。针对预算执行过程中存在的偏差，及时进行纠偏，加强全要素、全过程、全流程成本控制，当发现超预算时，严格执行项目WBS工作包超费用预算调整流程。

项目成本事后管控：项目管理人员定期对项目WBS工作包费用预算的实际执行情况进行统计，从项目总费用和财务科目比例两个维度对数据进行分析，针对预算费用执行过程中暴露的问题进行分类统计，结合各类问题产生的根本原因对预算执行单位进行指导和考核。同时总结各阶段目标成本管控经验，全面分析成本数据，形成标准成本数据，为下一年度项目费用预算分解和后续研制提供有力的数据支撑。

5.挣值法在飞机项目成本管理中的应用

挣得值分析法，简称挣值法。是一种分析目标实施与目标期望之间差异的方法，是一种偏差分析方法。通过计算已完成工作预算费用、已完成工作实际费用和计划工作预算费用偏差，来评估项目进度和项目成本的执行偏差情况，以决定成本和进度绩效是否符合原定计划，可以在项目某一特定时间点上，从实际完成量、时间、成本三项指标评价项目所处的状态，如图2所示。

图 2：挣值法基本原理图

在项目一开始就对相关工作进行明确的范围界定，帮助指导各层级项目管理人员获取工作任务所需的资源，同时也是绩效评价的依据；可以实事求是的反映已经完成工作情况，如果是按照既定目标完成相关工作，则项目管理团队信心可以得到增强，否则可以指导及时找出问题并予以解决，避免产生更大的资源浪费；有利于客观真实反映项目成本情况，提醒项目管理人员识别需要特别关注的事项等。

当出现费用超支情况时首先需要对超支原因进行详细分析，针对性采取有效应对策略，例如，采用新的、效率更高的技术方案；采取一般能力产品外扩加工，而不是完全由企业自身生产；强化供应链管理，对于存在配套滞后的供应商进行更换；制定赶工方案；调整项目目标；供应商索赔等弥补费用超支所造成的损失。应对费用超支需要综合考虑，因为任何一种应对策略对应都会产生另外一个方面的风险，会间接地损害项目目标的实现，包括项目质量和项目进度目标，有时不当的应对措施，最终很可能导致更大的费用超支。

6.结论

航空产品多品种、小批量，科研与批产高度交叉的生产模式，产品制造成本较高，航空制造技术、资本、劳动密集型于一身，生产周期长，资产投入大，资金占用大等因素综合影响，制约了企业整体盈利能力，而高质量、精细化管理是未来航空企业的发展趋势，科学有效的项目成本管理是飞机型号研制项目目标顺利实现的前提，也是与同行业先进企业同台竞争长久发展的基础，所以，作为项目管理人员，掌握项目成本管理方法十分必要。

参考文献:

【1】白思俊，现代项目管理[M].机械工业出版社，2010.

【2】 刘建平.基于大型飞机产品分解结构的工作分解结构编制方法研究[J].民用飞机设计与研究，2016.

作者简介：李博，1989年2月28日出生，汉族，陕西临潼人，本科，工程师，中航西安飞机工业集团有限公司项目主任，研究方向：飞机项目管理