公立医院政府专项债还本付息账务处理浅析

谭红明 李玫贞

赣州市肿瘤医院 江西 赣州 341000

摘要：公立医院是我国医疗服务体系的主体，是非营利性的公益事业单位，是我国城乡居民看病就医的首要选择，同时公立医院也是我国重大突发性公共卫生事件紧急救援、突发性公共卫生事件的主要参与者，特别是新冠疫情发生以来，公立医院更是发挥了中流砥柱的作用。本文讲述了政府专项债还本付息以及账务处理的几种形式。

关键词：公立医院；专项债；账务处理

基于公立医院的服务性质，公立医院是接诊城乡居民、处理紧急卫生事件的重要机构。为此国家通过政府专项债等方式，进一步加大了对公立医院的投入，根据笔者所在地区统计，2020年-2022年政府专项债投向公立医院的规模，超过了以往任何阶段的水平，对公立医院几乎就是“有求必应”^[1]。本文根据公立医院政府专项债管理实践，就专项债还本付息账务处理浅析如下。

一、政府专项债还本付息的形式

一般来说，政府专项债还本付息的形式是由当地财政部门规定的，具体来说主要有以下几种：

1.无还本付息责任。公立医院的政府专项债利息和还本由当地财政承担，公立医院无需承担还本付息的责任，在这种情况下，公立医院不需要进行还本付息账务处理。

2.有限的还本付息责任。主要形式有：公立医院的利息由当地财政承担，只需承担还本责任，或者只需承担利息支付责任而无需承担还本责任；以政府专项债对应的专项收入上缴同级财政来代替公立医院还本付息责任，在该方式下，金额弹性相对较大。

3.无限的还本付息责任。不但政府专项债对应的专项收入要上缴同级财政，而且还本付息责任也由公立医院承担^[2]。

二、账务处理

（一）利息的账务处理

1.分期付息账务处理

（1）计提利息时账务处理。财务会计下，借记“在建工程”、“其他费用”等科目，贷记“应付利息”科目；预算会计不做账务处理。

（2）支付利息账务处理。财务会计下，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计下，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”、“财政拨款预算收入”等科目。

2.分期计提、到期归还利息账务处理

由于公立医院从同级财政获得政府专项债时，是作为收入处理的，而不是作为一项负债来管理，因此政府专项债到期归还利息账务处理有其特殊性，这是本文需重点探讨的一个问题，本文提出了两个处理方式。

（1）参照提取“医疗风险基金”的账务处理模式，每月提取的专项债利息在“专用基金-其他专用基金”中列支。根据医院执行《政府会计制度》和《医院补充规定》（财会〔2018〕24号）相关规定：专用基金是指医院按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，包括职工福利基金、医疗风险基金和国家规定的其他专用基金。而其他专用基金是指按照有关规定提取、设置的其他专用基金。该方式下的账务处理为：

每月计提专项债利息时，财务会计下，借记“在建工程”、“其他费用”等科目，贷记“专用基金-其他专用 基金”科目；预算会计不做账务处理^[3]。

到期一次性归还利息时，财务会计下，借记“专用基金-其他专用基金”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计下，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”、 “财政拨款预算收入”等科目。

（2）通过“长期应付款”科目处理。根据医院执行《政府会计制度》和《医院补充规定》（财会〔2018〕24号）相关规定：长期应付款是指医院发生的偿还期限超过1年的应付款项，该方式下的账务处理为：

每月计提专项债利息时，财务会计下，借记“在建工程”、“其他费用”等科目，贷记“长期应付款”科目；预算会计不做账务处理。

到期一次性归还利息时，财务会计下，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计下，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”、 “财政拨款预算收入”等科目。

（二）归还本金账务处理

政府专项债发行期限较长，且金额相对较大，到期后一次性还本，会对医院的财务状况产生较大的影响，因此如需归还政府专项债本金的，当地财政部门一般都会要求债券使用单位建立还本基金，并按年预提。通过预提方式的，账务处理主要有以下两种方式：

1.通过“专用基金-其他专用基金”科目核算

每年进行预提时，财务会计下，借记 “其他费用”等科目，贷记“专用基金-其他专用基金”科目；预算会计不做账务处理。

到期一次性归还本金时，财务会计下，借记“专用基金-其他专用基金”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计下，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”、“财政拨款预算收入”等科目。

2.通过 “长期应付款”科目处理

每年进行预提时，财务会计下，借记 “其他费用”等科目，贷记“长期应付款”科目；预算会计不做账务处理。

到期一次性归还本金时，财务会计下，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目；预算会计下，借记“其他支出”科目，贷记“资金结存”、 “财政拨款预算收入”等科目。

（三）上缴同级财政专项债对应项目专项收入

1.取得专项收入时，财务会计下，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；预算会计不做账务处理。

2.实际上缴专项收入时，财务会计下，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”等科目；预算会计不做账务处理。

参考文献：

[1] 赵昕昱,张泽云,徐辉. 医疗卫生专项债在公立医院基础设施建设中的应用及风险管控 ——以安徽省A医院为例[J]. 财务与会计,2021(12):66-69.

[2] 翟铁民,陈春梅,张玲,等. 疫情防控常态化下公立医院经济运行及补偿政策研究[J]. 中国卫生经济,2021,40(5):65-67.

[3] 周文朋. 财政"紧平衡"下的公立医院基建融资方式分析[J]. 财讯,2022(5):100-102.