会计师事务所审计风险管理问题及对策探析

田淏

青岛工学院

摘要：会计师事务所在实施审计工作过程中，审计风险具备客观存在性，不可能完全消除，但可以通过有效的管理来降低审计风险发生的几率，对风险可能造成的影响进行控制。本文从会计师事务所审计风险的特点出发，就其风险管理中存在的问题进行了分析，并针对性提出了相应的解决措施，希望能够促进审计工作水平的提高。

关键词：会计师事务所；审计风险管理；问题及对策

最近几年国有企业和央企深受国内社会经济发展的影响，逐步深化改革，尤其是近年来国内中小企业发展迅猛，不断寻求企业发展，甚至是上市，因此国内也出现了各种向中小企业提供人力资源和财务管理以及内部控制等服务内容的工作，这对国内会计师事务所行业的整体发展起到了一定的推动作用，然而其中所潜在的审计风险和管理问题也不容忽视。

一、审计风险概述

（一）审计风险的定义

错误预判重大，不时向财务报表是会计事务所工作可能出现的主要风险，将审计人员对财务报表错判的风险进行排除是审计风险，在差错风险估算时的重要内容，因此审计人员需要对审计工作当中的审计步骤进行重新计算，通过规定的审计步骤，保证审计人员工作结果的正确性。除此之外，检查风险指的是审计人员开展审计工作中无法查出的重大不实事项的可能性。

2. 审计风险的特征

受到社会主义市场经济背景的影响，审计风险在会计师事务所的审计类工作当中，具体表现为可控性以及复杂性和客观性等不同的特点，由于审计风险具有客观性，审计风险和审计活动往往是相伴相随的，审计活动当中必然会存在审计风险，根据审计样本判断总体特征的过程中，也难免会存在无法消除的误差，而其中只能对审计风险有所了解，注册会计师事务所完全消除。有效的管理措施有利于对审计风险进行管理控制，从而通过风险控制是风险保持在可接受的范围当中，审计风险同样也具有一定的复杂性。众多不同的因素都可能会对我国的会计审计产生影响，其中包括审计主体以及审计报告的审计方等等，众多审计因素的存在，导致会计师事务所面临着极其复杂的审计风险。除此之外，审计风险还是普遍性的，包括经济环境和内部控制管理以及项目流动因素等众多条件在内的要素都会产生审计风险，使人审计风险普遍存在于审计工作当中，因此审计工作的风险内部控制管理时刻都不能放松。

二、当前我国会计师事务所审计风险管理存在的问题

(一) 审计方案不合理，针对性不强

目前随着国内经济的增长速度不断加快，我国的众多企业在国内市场环境的影响下都在不断扩大业务范围，对于中国的会计师事务所而言，审计过程中所涉及到的被审计单位，无论是在发展规模上还是业务范围方面都呈现出了差异性的特点。现如今大部分会计师事务所仍然通过传统模板化的方式来完成审计方案的制定，开展审计工作，虽然企业在业务性质以及企业规模方面存在着一定的差异性，然而总体上仍然是相统一的，因此导致会计师无法在第一时间发现被审计单位财务报表方面的漏洞和问题。

(二) 业务拓展增加潜在审计风险

分析审计风险的概念可以了解到，不仅仅是报表当中的问题未能对注册会计师所及时发现，审计风险同样也涵盖了注册会计师在职业道德方面的漏洞，许多注册会计师即便是发现问题，仍有可能徇私。目前我国的会计师事务所正处在不断发展的新型经济环境当中，应当逐步朝着非审计管理咨询业务的方向持续开发改革会计师事务所的发展方向。正在进行以及长期合作审计业务的企业，是会计师事务所非审计业务的主要来源，审计业务和非审计业务之间关系密切，会计师事务所和被审计单位之间的合作能否长期维持，也会因为审计报告的情况而受到影响。由此可见，这就导致发生注册会计师舞弊案件的情况大大上升，使审计风险增加。

(三) 人员综合素质较低，存在主观审计风险

会计师事务所属于市场第三方机构，主要为企业进行审计以及咨询，其服务的主要来源就是注册会计师的专业知识。现在如今通过分析国内会计师从业人员的整体专业素养可以发现，我国所拥有的职业注册会计师人员数量无法满足庞大的市场需求，众多审计从业人员不具备足够的专业素养，因此在完成较为复杂程度的业务工作时，自身所具备的专业素质和实践经验，难以达到审计工作的要求，或难以发现被审计单位可能存在的错报，从而产生审计风险。

3. 会计师事务所行业审计风险管理的对策

(一) 健全执业标准，降低审计风险

注册会计师以及会计师事务所要想保证审计工作顺利开展，则必然要维护审计工作的独立性。正是由于许多注册会计师缺失职业道德，才会导致潜在审计风险的存在，审计工作缺少独立性，也是导致这一情况的重要原因，现如今随着国内管理咨询业务的不断拓展，会计师事务所可同时为一家企业提供财务咨询服务，以及报表审计服务和内部控制设计等服务。此种服务形式当中所存在的风险非常明显，因此需要有关部门推动业务管理标准，使得会计师事务所的业务开展有规可循。2010年财政部所颁发的《中国注册会计师职业道德守则》当中所提到的保证独立的审计以及审阅业务以及独立的其他审计业务都是会计师事务所必须遵循的要求，会计师事务所也应当保证自身审计工作的开展符合业务管理标准，按照合理合规的标准完成工作，在面对审计业务或非审计业务不相容的情况时，应参照《职业道德守则》有关规定，会计师事务所在开展审计、鉴证服务、管理咨询及其他业务时，应遵循独立、客观和公正原则，要求项目组成员、会计师事务所与审计客户保持独立。也就是说完善业务项目组制度，以完全独立的项目组成员，承接审计业务和非审计业务，最大化地降低同一团队或某一注册会计师在出具审计报告时，产生主动性的审计风险。

（二）强化风险管理意识

除了保证外部社会环境的健康状态之外，会计事事务所为了对审计风险进行控制和防范，同样需要在具体条件之下使审计风险得到控制，使因审计风险而带来的损失尽可能的降低。

1. 审计前的风险管理措施。

在前期准备审计工作的阶段，需要对客户的实际状况以及业务环境充分掌握，从而在此基础上对审计风险进行预估。和客户在审计现场及时交流对审计单位的性质以及组织结构和人员组成等充分确认，并且围绕着有关信息内容和前审计人员积极沟通，和被审计单位完成审计申报的签订，从而对业务措施进行统一规范。（2）审计进行中的风险管理措施。

对审计展开程序进行规范是开展审计工作的第1步，完成审计清单的制定详细审查具体审计项目，并且核查以及抽查重大事项的会计凭证，协助相关部门对具体情况充分调查，通过书面调查记录的方式保存下来，以便于后期取证，在面对无法解决的重大技术问题时，应当向专业人员询问专业知识，避免将客户隐私进行泄露。将审计完成的情况报备给注册会计师，深入核查其中存在的问题，以此来控制审计风险。

（3）审计末期的风险管理措施。

审计检查工作需要由具有丰富经验的人员来负责，而其他特点的业务需求，则可安排其他审计人员负责。遵守职业道德，形成良好的执业氛围，鼓励员工在对重大事项进行进一步审计时，注意降低审计风险，同时加大对违反职业道德行为的处罚力度。注册会计师应当保持审慎的职业态度，认真审查审计证据，认真签署审计意见书。审计结束时，审计组按照审计文件归档程序，及时将审计文件纳入审计业务最终文件妥善保管。

(三) 加强人力资源建设，提升会计师事务所人力资源储备

大力推动会计师事务所的人力资源建设有利于推动国内会计师事务所朝着多元化的方向发展，也有利于使审计工作的专业性水平得到提升。针对多元化的专业人才，会计师事务所应当同时根据审计专业以及财务会计专业的角度来开展工作，并且分析被审计单位财务报表当中是否存在错报漏报的情况，在部分情况下无法通过财务报表，发现问题则需要审计人员继续审查被审计单位的其他重要业务环节，因此掌握部分专业背景知识也是从业人员必须要满足的条件。由此可见，除了会计专业和财务管理以及审计专业方面的知识背景之外，审计人才更应当具有金融管理以及工程管理和造价管理等方面的知识掌握。除此之外还应当持续开展继续教育，使审计人员的专业知识和实践经验得到培养，以确保审计人员后期工作能够顺利开展，从而使审计风险得到控制，会计事务所可协助从业人员持续开展学习或者考取专业证书，持续推荐会计师事务所的发展，合理控制审计风险。

参考文献：

[1]吴炘炘.山西省会计师事务所审计风险控制制度研究[J].生产力研究，2019 (10)：150-155.

[2]殷雪宁.YH会计师事务所审计风险研究[J].现代营销 (经营版)，2019 (11)：205.

[3]孟静朵.会计师事务所审计风险与对策分析[J]. 中国管理信息化，2019，22 (12)：24-25.

作者简介：田淏（2000.10.1---），男，湖北省黄冈市麻城市人，青岛工学院2018级审计学专业本科