水资源费改税对供水企业的影响探析

郭庆红

山东公用集团汶上水务有限公司 272500

摘要：新时期我国发展速度逐步加快，人们生活质量有了很大改善，在自然能源需求上日益增多，尤其是水资源出现了短缺的现象，不能满足人们的实际需求，且城市人口数量不断增多，更加剧了水资源不足的问题，水资源费改税势在必行。在当前新一轮财税体制改革中，采取水资源费改税方式，有利于清费立税，发挥税收调节作用，规范政府收入。涉水企业在责任义务、主管部门、相关票据、缴纳税费时间、企业税负和会计核算上有所不同，涉水企业需要认真学习有关政策，依法纳税、依法用水、依法经营，不断提高用水效率，规范用水行为。

关键词：水资源费；水资源税；水资源费改税

水资源是人类生存和社会发展不可缺少而又无法替代的物质资源。保护水资源与节约水资源是当代经济社会发展一个重大课题。根据《中华人民共和国水法》等水资源费征收管理相关条款，财政部、国家税务总局、水利部在河北省率先实施水资源费改税改革试点基础上，于2017年印发了《扩大水资源税改革试点实施办法的通知（财税〔2017〕80号），即自2017年12月1日起，在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏9个省份扩大实施水资源费改税试点。

1、我国水资源费改税改革的意义

当前我国水资源短缺问题越来越严重，近年来平均水资源总量为 2.8 万亿 m3，人均水资源量只有世界平均水平的 28%，浪费与污染形势严峻。以往为了缓解水资源紧缺问题，我国收取了水资源费，然而其中出现了征收机制不健全、使用不规范等现象，尤其是征收标准不高，无法有力限制企业用水，造成了水资源的高消耗和高污染。而费改税是把其纳入财税制度，确保将杠杆作用真正体现出来，推进资源税改革，有利于健全税收制度，真正形成现代财政制度，与“税”不同，“费”主要是政府非税收入，全额纳入地方财政预算，管理难度较大，极易出现混乱。如在水资源费征收、使用及管理等过程中，由财政部门、审计部门等负责监督，目的在于加强水资源管理，为员工发放工资，而地方水利与地方政府上缺乏明确的权责。但水资源税主要表现在收支分离和权责清晰上，除了能够在形式上反映出来以外，在运行期间也能体现。当前水资源收入属于试点省份，水行政主管部门经费支出来自于同级财政预算统筹安排与保障，这样对水资源短缺和治污费用较高等情况来说，水资源税有利于解决资金不足的问题。

3. 水资源费改税对企业的影响

水资源费改税以后，有利于清费立税，完善税收体制，规范政府财政收入，进一步发挥税收的调节作用。水资源费改税试点前后，水资源费和水资源税有明显的延续性，具有众多共同点。水资源费和水资源税都是对单位和个人有偿使用国有资源（地上和地下水资源）而征收的费用，征收的对象和范围基本一致，均为从量计征，以取水量为主要征收依据。但水资源费和水资源税有着本质的不同，给企业带来了不同的影响。

2.1 企业的法律责任不同

水资源费是一种行政事业收费，而水资源税则是一种税收。费改税之前企业承担的是一种交费义务，不缴费将面临着行政处罚；费改税之后企业承担的是一种纳税义务，不纳税将承担法律责任。

2.2 企业税费缴纳的管理部门不同

水资源费主要由地方水利部门收取和管理，管理企业缴纳水资源税的主要是地方水利部门，企业受其指导依法缴费。水资源税由地方税务机关收取和管理，企业应税行为主要受地方税务机关指导和规范。水资源费征收标准由地方政府制定，中央备案为主，而水资源税的征收标准则由地方政府建议，中央政府核准。随着资源税改革的深入和水资源税的全面推行，未来征收标准必然由国家权力机关制定相关法律予以规范。

2.3 企业缴纳税费的时间不同

水资源费企业必须按照规定按月缴纳。而水资源税则可按季或者按月交纳，由主管税务机关根据实际情况确定，部分企业不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。水资源费改税之后，因缴纳税费的现金流出时间更长，而且具有一定选择性，降低了企业现金流出频率和压力，更有利于企业发展。

2.4 企业收到的票据不同

水资源费交讫以后，由水利部门开具省、自治区、直辖市财政部门统一印制的财政票据；而水资源税则由地方税务机关开具资源税发票。财政票据多由财政监制，是政府取得非税收入时提供的凭证。而发票则由税务加官监制，是政府取得税收时的统一凭证。

2.5 企业负担相对降低

水资源费改税前后征收对象基本一致，但范围有所减少允许水源热泵系统利用封闭型回灌技术回灌的水、油田生产中开采的原油混合液经分离净化后回注的水、取用雨水、地下咸水、微咸水、淡化海水等非常规水源不征税和免征税，降低了从事相关业务企业的负担。同时因缴纳税费的时间延长，减轻了企业资金压力，降低了企业整体负担。

2.6 企业会计核算不同

水资源费作为行政事业收费，没有统一的核算要求，实务中一般通过“营业税金及附加”科目进行核算，能够归属于产品成本的计入成本，也有计入管理费用的。但水资源税作为一种资源税，按照相关法律规定通过“营业税金及附加”科目核算。不同的会计核算方法，对企业利润表会产生影响。水资源费改税以后，能够规范征收行为，有利于降低企业负担，同时，设定不同的征收标准有利于引导企业提高用水效率，节约用水，减少水污染。企业需要深入学习相关法律法规，依法纳税，依法使用水资源，提高企业用水效率，有效保护水资源，提高企业经济效益。

3. 结语

总之，为贯彻国家深化财税体制改革精神，实现创新、协调、绿色、开放、共享发展目标，我国逐步实行了资源税改革工作，主要包括水资源税开征与资源税从价计征。我国水资源涉及范围下，也比较复杂，为让费改税顺利实施，要从现行问题出发，将税费关系理顺，真正形成规范公平、调控合理、征管高效的水资源税征管制度，也推动我国经济的可持续发展。

[参考文献]

［1］财政部,国家税务总局,水利部《.扩大水资源税改革试点实施办法的通知［Z］.财税〔2017〕80号.

[2] 财政部、国家税务总局：关于全面推进资源税改革的通知[Z].2016-05-09.

[3] 财政部、国家税务总局、水利部：水资源税改革试点暂行办法[Z].2016-05-09.

[2] 河北省人民政府：河北省水资源税改革试点实施办法[Z].2016-07-01.