新会计准则对企业财务报表的影响及对策研究

关旅

关旅（广西电力试验研究院有限公司）

摘要：本文通过对新、旧会计准则的比较，对新会计准则对企业财务报表带来的影响进行了分析，结合分析结果提出了相关对策。

关键词：会计准则财务报表对策

0引言

随着我国经济飞速发展，各种类型企业与日俱增。为规范企业会计确认、计量、报告行为，保证会计信息质量[1]，2006年财政部发布了《会计准则》，具体38项准则，并于2007年在上市公司范围内实行。目前，该准则已经逐步在全国范围的企业内实行。相对于1992年的会计改革而言，本次改革在会计要素的确认、计量等更深层次上完善会计准则、规范会计秩序、实现国际趋同，其深度、广度均超过前者，在中国会计发展史上具有重要意义。

1新会计准则主要修改的内容

1.1存货存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等[1]。新存货准则下，取消了原先采用的存货准则中的“后进先出”法，使用“先进先出”法记账。“后进先出”法，即企业在核算成本时，参考的是最近购入原材料存货的价格；“先进先出”法，是参考最早购入原材料存货的价格。

1.2投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售[1]。会计报表中须单列“投资性房产”项目，处理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式为主导。

1.3会计计量属性新的会计体系将按照国际惯例把“公允价值”引入中国会计体系。公允价值计量指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金领计量模式[1]。新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。相对国际会计准则来说，主要的区别就在于新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础。

1.4资产减值资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入[1]。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。国际会计准则中，允许资产减值转回，但是我国的新会计准则规定，资产减值是不可以转回的。

1.5债务重组债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项[1]。新债务重组准则将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。

1.6合并财务报表合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表[1]。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。

1.7证券投资新准则要求，交易性证券投资期末应按交易所市价计价（视为公允价值），公允价值的变动计入当期损益。

2新会计准则对企业财务报表的影响

2.1存货准则的修改对企业财务报表的影响新的存货准则下，原材料价格下跌时，采用“后进先出”法，扩大了公司的利润率；而用“先进先出”法，则缩小了公司的利润率，原材料价格上升时则反之。“先进先出”法更侧重于反映公司长期的经营情况。新的存货记账方法，对于生产周期长的行业，如机械制造行业，允许将用于存货生产的借款费用资本化。这将降低企业生产的成本，提高毛利率，提高会计利润。

2.2投资性房产入账方式的修改对企业财务报表的影响按照新准则，原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，物业的升值与否，并没有体现在报表中。因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，物业的升值与否，将提高（降低）其净资产和净利润[2，3，4]。该变化影响企业的资产结构，尤其是有大量投资性房地产在存货中核算的企业，执行新准则后，会减少企业的流动资产，降低流动比率。

2.3“公允价值”的引入对企业财务报表的影响新准则中“公允价值”的引入能够更清晰的反映企业营业利润的构成，有利于报表使用者掌握更详细的信息。“公允价值”也有可能成为调节利润的工具。由于非货币（即实物）交易中易产生的收益，在新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表。资产置换双方都将各自的非货币资产高估，然后互相交易，双方账面上都有利润，现实中只是利润表上的一个数字。

2.4资产减值准则的修改对企业财务报表的影响新准则中以账面价值填列财务报表更符合资产的定义，反映的资产更加真实、准确、可靠[4]，资产减值部分已不能给企业带来经济利益的流入，不能反映在资产中。新准则的实施，使前一年大幅计提减值准备，又在第二年以种种理由进行转回，造成盈利假象这一手段失效。

2.5债务重组准则的修改对企业财务报表的影响按照新准则的规定，无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平[2]。债务重组收益可以纳入利润，又可能存在包装利润的风险。

2.6合并财务报表方式的修改对企业财务报表的影响将对上市公司合并报表利润产生较大影响。新准则使得母公司必须承担所有者权益为负公司的债务，并会使一些隐藏的或有债务显现，与此同时，新准则也可以防止一些通过关联交易调节利润的手段。

2.7证券投资准则的修改对企业财务报表的影响新准则下，上市公司的证券类投资市价比成本价高，而公司并没有抛出实现收益，账面盈利并可以计入当期收益，使得证券投资的账面盈利也能成为净利润。

3企业应采取的对策

3.1强化准则的学习，提高专业技术水平由于新、旧准则存在较大差异，新准则涉及内容广泛，存在高难度内容，因此，财会人员必须要强化新准则的学习，提高专业技术水平，全面领会新准则的内容和实质。在进行报表分析时，要充分了解会计报表附注的内容，与报表数据结合，才能比较准确地理解报表。

3.2加强企业的内部审计[5]企业内部审计部门应当保持充分的独立性，明确职责目标，保持应有的专业怀疑和判断能力，从而规范、合理化企业内部会计制度。

3.3加强企业信息化建设及管理企业加强信息管理，及时获取相关资产、负债的公允价值信息、相关企业的财务信息以及相关部门如税务机关的信息等[5，6]，从而促进企业信息化建设。通过信息系统不断的分析与复核可以消除财务数据作假的现象，有效避免风险的发生。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.2006.2.

[2]褚晓春.新会计准则的主要变化及对财务报表的影响[J].法制与经济.2007.

[3]刘辉.新会计准则对上市公司财务报表的影响[J].中国乡镇企业会计.2008.(11)

[4]吕兵，张庆.浅析新会计准则中财务报表的变化[J].涟钢科技与管理.2008.(6)

[5]何松，陈洪强.新会计准则体系下企业内部会计控制[J].中小企业管理与科技.2009.(1)

[6]徐全华.新会计准则对财务报表分析的影响[J].中国管理信息化.2008.(2).