刍议作业成本法在石油机械制造企业的应用

李艳

李艳（中国石油集团钻井工程技术研究院江汉机械研究所湖北荆州434000）

摘要现阶段我国石油机械产品的市场需求呈现多样化趋势，而且其对科技的依赖度也越来越高，这就导致传统的成本核算方法不能准确的计量产品的真实成本，造成会计信息的失真，给企业的成本控制带来了消极的影响。基于上述问题，从作业成本法的内涵和适用条件入手，结合石油机械制造企业的特点，对推行作业成本法的可行性和必要性进行了深入的分析，最后对作业成本法在石油机械制造企业的应用进行了研究。

关键词作业成本法石油机械制造企业石油机械产品应用

一、作业成本法的概述

（一）作业成本法的内涵。作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC），是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本按适当的标准分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。其中资源是指支持作业成本和费用的来源，是企业生产耗费的最原始状态；作业是指企业生产经营活动中消耗资源的某种活动；作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的同质作业归集在一起形成的作业集合；成本动因是指引起成本发生的因素，一般统称为分配基础。作业成本法的基本原理是：产出消耗作业，作业消耗资源；成本的发生是消耗各种资源的作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。其成本分配原则：与传统的成本法一样，作业成本也使用直接成本信息，并且也是直接材料和直接人工之和，所不同的是作业成本将间接费用的分配由统一分配改为由若干个具有同质成本动因的成本库分别进行分配；分配标准由单一标准分配改为多标准，即按引起间接费用发生的多种成本动因进行分配。其具体运作计算程序：首先确认主要作业，确认作业中心；其次将归集起来的投入成本或资源分配到每一个作业中心的成本库中；最后将各个作业中心的成本按各种成本动因分配到最终产品上，由此而得出产品成本。作业成本对价值的研究着眼于“资源→作业→产品或服务”的过程，而不是传统的“资源→产品或服务”的过程，企业管理的着眼点从传统的“产品或服务”转移到“作业”上，能尽可能消除“不增殖作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，促使损失、浪费减小到最低限度，提高决策有效性，有利于企业控制成本，最终达到提高企业市场竞争力，增加企业价值的目的。

（二）作业成本法适用条件。（1）从生产组织制度上看，作业成本法关注“资源→作业→产品（或服务）”的每一个环节，成本计算过程复杂，需要精确而高效的成本统计、计算和管理系统。（2）从内部控制效果上来看，各个作业中心也是相对独立的利益集团，这就需要企业有相应的责任会计系统，按作业建立责任中心，实施严厉的责任考核，以保证责任人提供的信息的真实性、准确性。（3）从会计人员构成上讲，企业的会计人员必须对作业成本法有一定的了解，或者聘请作业成本法专家小组，对企业人员的培训和专家小组的聘请尽管会导致作业成本本身成本过大，但是从企业的长远发展角度来考量，这些投入还是必须的。（4）从成本构成上讲，对一些直接成本占产品比重很大的制造型企业，没有必要使用作业成本法；相反，那些间接费用占产品成本比重大的企业，在产品生产工艺复杂、作业类别多、市场对不同型号产品的需求性变化较为频繁，并且企业会计电算化系统程度比较高等的情况下，应使用作业成本法。

二、石油机械制造企业实施作业成本法的可行性与必要性

（一)科学技术应用和发展改变了产品成本结构。目前，我国石油机械制造业以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，石油机械产品中直接人工成本比例大幅下降，间接成本比例相对增加，导致产品成本结构发生了重大的变化。比如，对高新技术依赖性比较强的石油机械产品，投产前的研发费用（如钻头的研发费用）在产品成本中所占比例越来越大，由于这部分费用不属于生产费用，传统的成本法只是将其计入到产品的间接费用，不利于产品成本的准确计量。等等。由此可见，传统成本核算方法难以为石油机械制造企业提供准确的成本信息，使会计信息失真，从而导致企业经营决策失误。这就使作业成本法这种比较准确和科学的成本核算方法具备了存在的基础。

（二）市场竞争加剧影响了传统的产品生产模式。随着市场经济的发展，石油机械制造行业市场竞争也日趋激烈，客户对石油机械产品的外观、功能、服务等方面的要求越来越高，多样化、个性化、小批量和非周期性产品的需求越来越多，这就要求企业改变传统的大批量、大周期性产品生产模式，必须随着市场的需求灵活的调整自己的产品结构。相应地，石油机械制造企业传统的原材料采购与产品制造过程将发生深刻的变化。以前为采购、制造和企业决策服务的周期性的产品成本计量与控制手段、会计决策理论、业绩评价方法等也将发生相应变革，再加上石油机械制造企业生产经营的作业环节较多。这就使作业成本法这样灵活多变且准确性极高的成本核算方法凸现出了优越性。

（三）石油机械制造企业内部控制制度日趋完善。我国石油机械制造企业内部控制系统都比较成熟，尤其是目前石油机械制造企业大都有了较为先进的会计核算系统和完善的会计控制制度，会计电算化程度都比较高。比如，石油机械制造企业大都拥有了ERP管理信息系统，实现了资源的高度共享。这样就可以保证作业成本所需要的相关资料和数据的采集的完整和便利，能满足作业成本法对企业组织结构和内部控制的高标准要求；同时，现阶段石油机械制造企业内部财会人员的学历水平和业务素质都有大幅度提高，为作业成本法的顺利实施提供了必要的不可或缺的人员配备条件。

三、作业成本法在石油机械制造企业ERW石油钢管制造分厂的应用

（一）确认主要作业，明确作业中心。通过对ERW石油钢管制造分厂重点作业进行分析，可以将其划分为备料作业中心、纵剪作业中心、成型作业中心、切断作业中心、质量检验作业中心等五个作业中心。备料作业的制造成本主要是直接材料消耗成本；纵剪作业主要是原料到半成品消耗的费用；成型作业成本主要是直接人工费用；切断作业成本主要是成品的切断消耗的费用；质量检验作业成本主要是和有关质量测定仪器和人工的费用。各项制造成本先后被归集到这五项作业中。对于固定资产消耗造成的间接成本，不再单独作为一个作业中心，而是分摊到各个具体作业的成本中。

（二）选择成本动因，设立成本库，归集成本，计算分配率。①备料作业。该作业耗用标准都是以重量为依据；②纵剪作业的成本主要表现为对燃料、动力的消耗、机器的占用、纵剪工人的费用等，主要和纵剪的重量有关，应该选择纵剪的重量为该作业的成本动因；③成型作业。主要是钢管成型阶段，因为钢管成型和生产的难易程度有关系，应该选择生产工时为该作业的成本动因；④切断作业。主要是成品的切断消耗费用，作业量和切断的数量有关，选择钢管切断支数为该作业的成本动因；⑤质量检验作业。质量检验成本主要是人工费和有关质量检验仪器的费用，作业量与质检的数量有关，选择质量检验的支数为该作业的成本动因。某作业中心耗用的可归集的总成本，除以该成本库对应的总作业量，即该作业的分配率。各个成本库有了自己的分配率，加大了核算工作量，但由于该企业拥有先进的会计核算系统，实现了作业成本复杂而准确的计算。

（三）ERW石油钢管的成本分配。某作业中心成本的分配方法为：某产品应分配的某作业中心成本=该作业中心成本分配率×该产品消耗的该类作业量，由此分别计算出5个作业中心各自的分配成本，然后把5个作业中心的分配成本相加就是ERW石油钢管应分配的全部作业成本，即ERW石油钢管的成本。

（四）石油机械制造企业实施作业成本法应注意的事项。首先，作业成本法是作业成本管理的核心部分，其主要的目的并不仅仅在于产品成本的正确计算，还在于计量各种作业所耗用资源的成本，本质上是分析资源的流动，控制成本并优化资源的配置。其次，任何一个成本核算系统并不是越准确就越好，关键还需考虑其成本，因而实施作业成本法应遵循成本——效益原则。再次，作业成本法是一种理论性与实用性都很强的管理科学，可以与现有的成本系统相联系并有机结合。财务人员在运用作业成本法时必须加强理论知识的学习，同时还应该与实际联系，开发出适应本企业发展、具有弹性的作业成本系统。

参考文献

[1]赵贺春,谢蛟.作业成本法的原理与应用问题探讨[J].财会通讯,2010(07).