浅谈跟踪审计在工程造价管理工作中的应用

任杰

长沙高新技术产业开发区管理委员会湖南长沙410205

摘要：在工程造价管理工作中实施跟踪审计以来，建设项目的工程造价失控问题得到了较好地控制，而建设项目通常对于造价管理工作的专业性要求较高、涉及门类较广、受政策因素影响程度大，特别是建设项目造价管理中广泛使用工程量清单计价方式，使工程造价工作在面临管理机制转变的同时，也可能会有新的问题暴露出来。与之相对应，在工程造价管理中，开展跟踪审计工作，也会有很多新的挑战。结合这一形势分析，可以看出在工程造价管理工作中，通过强化跟踪审计工作来提升造价管理的质量，就显得非常有必要。

关键词：工程造价；跟踪审计；重要措施

1.工程造价工作中跟踪审计的意义和必要性

造价管理是工程项目管理工作中的重要内容，为了更好地实现预期的各项工程造价目标，发挥工程投资的效益，需要对造价管理工作进行更好的分析和监督。由于这一活动贯穿于项目建设的各个环节，特别是项目立项、图纸设计、现场施工、竣工结算等阶段。因此，强化过程监督和关键环节审计，有利于建设周期内工程造价信息的准确、真实、有效。跟踪审计作为保障工程造价工作成效的重要举措，在建筑行业越来越引起人们的注意，并开始在大范围内得到推广。通过全过程跟踪审计工作，能够更好的维护项目投资建设各方的合法权益，提升资金的使用效率和最终效益，不断改进工程项目管理水平，因此具有重大的现实意义。

从概念角度来说，跟踪审计是审计机关对特定事项、特殊资金和物质审计采取提前介入，全过程跟踪是以预防性和建设性为主要目的的一种新型的审计模式。这一模式符合工程项目建设的特点，着重从事前、事中的角度来对造价实施控制，不断提升工程项目的运营效益，避免在项目建设过程中出现各类违法和违规行为，通过动态评价、不断监督和即时反馈等环节，结合工程项目的进度和施工特点，实施全过程审计和关键环节审计。

从造价管理工作的实际效果来看，采用跟踪审计的模式，能够很好地监督资金的使用情况、最大限度地降低损失和浪费，并且能够切实保障资金的使用效果和投资收益。通过跟踪审计的实施，能够实现审计工作理念和方法的转变，更好地发挥审计人员对于工程造价活动的监督和促进作用。

2.工程造价工作中跟踪审计面临的问题

在工程造价管理工作中实施跟踪审计以来，建设项目的工程造价失控问题得到了较好地控制，而建设项目通常对于造价管理工作的专业性要求较高、涉及门类较广、受政策因素影响程度大，特别是建设项目造价管理中广泛使用工程量清单计价方式，使工程造价工作在面临管理机制转变的同时，也可能会有新的问题暴露出来。针对工作的主要环节，可以看出来在造价管理中存在着如下问题：

第一，立项环节中，由于缺少对决策影响因素的全面考虑、相关投资方案和收益情况估计不充分等主客观原因，导致工程建设项目的立项决策阶段比较草率。可能引起在后期的施工过程中面临大量的工程变更工作，造成工程造价显著增加、工程被迫停建甚至项目被取消等问题，这些都成为项目投资控制中的重大隐患。

第二，设计环节中，由于对设计意图不了解，或是相关人员专业能力不过关，对施工图的设计不够严谨，缺乏科学的考虑，导致了各种设计问题的出现，以至于随后的变更较多，造价管理的随意性较大。

第三，招投标环节中，受到控制价编制不准、操作程序不规范、合同签订及管理不严格等因素的影响，可能会给后续的造价管理和现场控制工作带来很多隐患。

第四，施工环节中，由于建立单位、监理单位管理人员把关不严，可能会造成材料以次充好、随意变更、现场签证不规范等问题。

第五，竣工结算环节中，由于资料、程序和人员素质的原因，可能会使工程造价出现虚报、失真的问题，极端情况下，还可能出现业主和承包商之间的法律纠纷等问题。

3.工程造价工作中各环节跟踪审计的重点措施

第一，立项环节。根据公开数据分析，在工程建设的各个环节中，对于工程造价的影响程度，立项环节可以占到80%以上的比例。因此，跟踪审计工作应当从立项环节开始，打下坚实基础。在具体做法上，需要将审计监督工作前移，关注立项过程是否合理，决策方案是否具有可行性，做好这一阶段的工程造价跟踪审计工作。具体说来，包括如下工作：一是对立项决策过程是否符合要求做出审查，例如项目建设的基础资料收集是否准确、完备、到位，是否能够满足项目建设的实际需要；在项目规模的选择上，工程确定的规模是否恰当，项目可研报告是否符合要求。二是对决策方案的效果进行评价。在这一环节中，需要对项目情况调研后，开展方案论证工作，使方案优化、流程简单、设备选型恰当合理。

第二，设计环节。虽然设计费用只占工程造价的1%-3%，但其对造价的影响程度却达50%-70%。审计人员应结合自己的专业知识，认真分析设计中的经济指标，审查其设计方案的经济可行性，并及时指出一些设计没有想到的或需明确的问题，有效控制工程造价。在控制工程造价方面，审计人员应重点审查：不同方案的造价比较表、建筑指标参数控制情况、建材选择对工程造价的影响、其他可控费用等。另外，审计人员还需严格审查项目设计概算、施工图预算是否合理、准确，力求不漏项、不留缺口。

第三，招投标环节。审计人员做好招投标环节的审查，是强化工程造价跟踪审计的重要内容，应重点审查三个方面。一是审查招标文件编制是否完善。二是审查招投标程序是否规范。三是审查合同签订是否严谨。招投标环节科学严谨，能有效保证工程造价的合理性、合法性，减少合同履行中合同双方的经济纠纷，维护合同双方的合法权益，有效合理地控制工程造价。

第四，施工环节。加强施工环节工程造价的审计监督，是强化工程造价跟踪审计的关键所在，审计人员应严格把好“两大关口”的审查。一是审查建材用量及价格关。建筑材料费在工程成本中所占比例大，建材用量及其价格对施工阶段的工程造价影响非常大。需要把好建材用量及价格关。审计人员应密切关注建筑材料市场行情，及时掌握建筑材料价格及其供应渠道等信息，合理确定工程材料用量及其价格，有效控制工程造价。二是审查设计变更及现场签证关。审计人员要加强对现场施工管理的监督严格控制来自施工方的工程变更、现场签证、材料代用、额外用工及各种预算外费用。对于经过专家论证必须作变更的具体项目，审计人员应审查是否履行了必要程序，施工单位先做出工程量及其造价的增减分析，再经建设单位、设计单位和监理单位同意并审查签证，方可进行设计变更，并相应调整原合同确定的工程造价。另外，对于隐蔽工程、材料代用及额外用工等事项的必要性与真实性，审计人员要亲临现场进行监督和签证，并严格审核其工程造价。

第五，结算环节。目前，工程结算一般采用工程量清单计价法，结算时应严格执行合同条款，即清单项目单价为固定单价，属不可调单价，工程量则可按实际完成量进行调整。因此，审计人员的关键工作是审查和复核实际完成的工程量。由于工程量大小将直接影响到工程的总造价，而综合单价的合理性在招投标环节已经做过了界定。如果工程量清单报价中的工程数量不确定或不准确，应尽可能按竣工图纸等资料重新计算工程量。如属设计变更、现场签证等内容，均需由建设单位、监理单位、设计单位共同确认及审核，并按照控制价的编制方法计算出该项目的单价，然后对比中标价与控制价的下浮比例对该项目的单价进行下浮调整，确定项目的结算单价。另外，在结算资料是否齐全、材料价格是否真实准确、取费程序及标准是否合规等方面，也是结算环节审计的重要内容，审计人员必须重点关注和认真审查。

4.工程造价工作中跟踪审计的特点及优势

在工程造价审计工作中，与传统的审计模式相比，踪审计具有独特的优势。简要来说其特点和优势主要包括以下几个方面：

采用跟踪审计的模式，很好地降低了审计风险，提升了工作质量，也获得了更好的经济效益。审计工作中的主要风险来自审计单位和被审计单位之间存在的信息不对称和利益博弈问题。传统审计模式是在工程完成后，审计机关依据项目参与方提供的结算资料开展审计，这中间可能会有大量的设计变更和隐蔽工程无法追溯和准确判断，而结算资料中存在的不规范、不完整的信息，也加剧了信息不对称问题。跟踪审计工作是将审计工作着眼点放在与工程同步，与工程造价的实际行为同步，对施工中出现的主要变更项目、隐蔽工程、不构成实体的各项费用可以现场调查和记录，通过及时跟踪和准确计量，能够更加全面地获得工程建设和造价方面的相关信息，避免造价争议现象出现。审计人员在参与项目建设过程中，能够很好地防范预算、结算中存在的各类问题，提升自身工作的进度。依据工作阶段的不同，跟踪审计的内容和侧重点也有所不同，通过实施动态审计，减少了工程后期的工作量，使审计工作准确性更高。

跟踪审计工作在控制工程造价方面具有独特的优势，在当前和今后一段时间内对于工程建设工作将发挥极其重要的作用。这一活动在项目开工之前就提前参与，与传统的事后管理、秋后算账的模式不同，它能够更好地避免时间上的滞后性和审计工作的间接性，在确保时效性的同时，强化审计工作的针对性。当然，工程建设活动有其自身的复杂性，需要多方的积极参与。如何针对项目建设的关键环节、具体特点，深化审计方案、改进审计方法、开展审计工作，需要全体审计人员共同探索，提出更多适合工程建设需要的跟踪审计方法，推动这一工作在更大范围内得到应用。

5.工程造价工作中跟踪审计方法的改进

针对工程造价中的跟踪审计工作，除了做好各个环节的审计之外，还需要从审计方法有效性的角度进行改进。下面简要进行说明。

（1）全面审核法。这一方法也被称作逐项审查法，其操作步骤与施工图预算的程序类似，首先依据设计图纸的有关要求，结合招标文件、合同、现场签证等文档要求，对项目完成的工程量、单价以及计费标准进行审核，通过逐项比对确定工程项目的整体造价。这一方法通常用于施工图预算的审核工作，适用的工程规模较小、内容简单的项目造价工作。借助于全面审核法，跟踪审计能够对工程造价结果的准确性进行更加准确的掌握，也能够对审计工作质量以及实际效果提供保障。

（2）重点审核法。这一方法是对工程造价工作中的核心环节和主要内容开展审核的方法。在对工程造价活动进行跟踪审计时，需要针对占比较高的分项工程、容易出现错误、金额较大的关键环节进行分析，并且审核工程量中所涉及的混凝土标号、砌筑方法、砂浆型号等。使用这一方法，能够在较短时间内，抓住工程造价中的关键，提升工作效率，在时间有限的情况下，可以取得较好的效果。

（3）分组审核法。这一方法是将工程造价的相关项目进行分组，依据同组中一个数据与其他分项工程量之间的逻辑关系，审查多个分项工程量的一种方法。依据工程量相同或是类似的数据关系，对工作量进行准确判断。这一方法经常用于工程量计算中，能够又快又准地实现工程量的审计工作。

（4）综合审核法。这一方法结合了上述三种方法的特点和工作步骤，采取有机结合的方式，实现审计方法的综合化。主要适用于大型项目的工程造价工作，有很好的适用性，在把握宏观、分析关键环节的同时，也能够提升工作效率，为工程造价工作提供更加准确的依据。

6.结束语

工程造价活动中的跟踪审计工作作为一种新型的审计模式，能够对完善我国工程造价管理工作产生重大影响。随着各种方法的实施，这一审计模式将会在现实中得到更加广泛的应用。虽然在实际的使用中，由于主客观原因，跟踪审计工作会出现各种问题，但随着这一模式的广泛应用和深入实践，相应的问题会得有效解决，跟踪审计工作也会更加富有成效。