试析会计稽核职能的强化

游珊珊

游珊珊/平阳正益会计师事务所

【摘要】会计稽核在会计工作中占有很重要的位置，它是对会计的行为进行进一步规范的重要保证，有利于会计资料质量的不断提高。本文着重分析了加强会计稽核职能的重要性，以及会计稽核的具体范围和方法，并且提出在进行这项工作时应该注意的问题。

【关键词】会计稽核；会计工作；重要保证；注意问题

会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。“稽”主要是指对指定内容进行的考查、计较和考核。“核”是指仔细地进行对照，进一步对相关内容认真地考查、核算以及核实。建立健全会计机构内部稽核制度，提高会计稽核的职能，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊。通过稽核，对日常会计核算工作中出现的疏忽、错误等及时加以纠正或者制止，以提高会计核算工作的质量。会计稽核是会计工作的重要内容，也是规范会计行为、提高会计资料质量的重要保证。

一、会计稽核工作的重要性

第一，在《会计法》中明确地提出：会计机构应该在其内部建立一个相对比较健全的会计稽核制度，这是会计法最根本的要求。

第二，会计稽核是会计机构的监督系统，假如这种自我监督系统出现故障，失去控制，将会严重影响会计工作的正常进行。

第三，会计稽核属于一种在内部进行牵制的复核制度，它主要强调事前的复核，对各项收支采取的是逐项复核的方法。所以会计稽核能够提前对会计工作中的各种误差进行防治，将被动转化为主动，实现会计工作的自我完善。

第四，对会计工作进行稽核，能够保证会计资料的真实性、可靠性，能够防止相关单位的财产安全受到不必要的侵犯。会计稽核可以在一定的程度上避免核算工作中出现各种误差、疏忽，进而消灭各种有可能会损坏单位利益的问题。会计稽核有利于调控收支，提高相关单位的经济效益。

第五，会计稽核是内部控制制度的重要组成部分，是会计集中核算工作内部监控的一道防线，主要目的通过内部稽核，督促会计中心进一步加强内部控制，提高服务能力。只有强化稽核监督，才能保证内控制度的落实，形成稽核工作在促进单位规范健康发展中更好地发挥保驾护航的作用。

二、正确掌握会计稽核的方法，提高会计稽核的职能

（一）审阅法

审阅法主要是指，要认真仔细地阅读研究相关的书面文件和资料，通过这种途径来获得查账所需的证据，这是会计工作当中比较常见的查账方法。在对书面化的文件资料进行查阅的时候，稽核工作人员一定要把相关的法规规定和政策理论作为工作的依据，同时要对文件资料所反映出的经济活动的真实性、正确性、合理性做出正确的判断。可审阅的书面文件资料主要包括以下几种：第一，对原始凭证的审阅；第二，对记账凭证的审阅；第三，对账簿的审阅；第四，对会计报表的审阅；第五，对其他资料的审阅。

（二）查询法

通过查问或者是询问的方法来获取稽核工作所需要的信息，或者是来证实某一些问题，这种方法就叫做查询法。

（三）比较法

比较法主要是指用一定的数字来进行比较，观察增减变化是否具有合理性，判断经济业务中可能存在的问题，分析会计记录工作的误差。例如，异常数，即异常数据，主要是指某些已被记载的数据不符合会计行业相关原理的规定，或者是这些数据没能如实地反映出实际的经济活动状况。例如，在库存的商品、现金以及材料等等的财物明细账中出现的赤字金额。

（四）推理法

根据一些相关的已知事实，采用逻辑方法制定出合理的方案，推测出最有可能的结果，这样的会计稽核方法就叫做推理法。

（五）详查法

对那些有可疑点的项目进行一个比较周密详细的审查，这样的会计稽核法就叫做详查法。

（六）顺查法

所谓的顺查法就是根据统计数据的具体来源，掌握来源的顺序，先要审查原始的凭证，其次是审查记账凭证、审查日记账、审查明细分类、审查总分账，最后才是会计报表的审查。在按照顺序进行审查的过程中，对原始凭证的审查是一个比较关键的环节，会计人员必须认真仔细地进行审查，保证原始凭证的真实性、正确性、合法性、合理性，否则将会严重影响后续工作的正常进行。

（七）正查法

所谓的正查法主要是指按照处理经济活动、计划编制还有财务收支的具体程序进行审查的工作方法，首先要审查凭证，其次要审查账目，最后要审查报表。

（八）逆查法

逆查法又叫做倒查法。逆查法主要是指：首先审查会计报表，其次审查总分类账、审查明细分类账、审查日记账、审查记账凭证，最后再审查原始凭证。相关的检查人员在使用逆查法的时候首先要明确审查的侧重点，其次要仔细认真地，有目的地对统计报表进行分析，尤其要仔细地分析报表中有异常的数据，在认真核对之后及时找出其中存在的问题。

（九）盘点法

盘点法主要是指会计稽核人员要核查账册记载内容，看它是不是正确，要核查单据的真实性，同时对资产库存进行全面的实地盘点，保证账与账、账实、账凭的相符性。

（十）抽查法

抽查法主要是指有所侧重地对账簿的记录、设置进行抽查，同时还要抽查债权和债务等等的往来明细。

进行会计稽核工作的方法有很多种，具体要选取哪一种，会计稽核人员一定要根据具体的经济活动状况，应时应事地做出决定，这样才能提高会计稽核的职能，保证会计行为符合规范，提高会计资料的质量。

三、为会计稽核职能的实现提供一个诚信的环境

（一）完善会计机构内部的约束机制

为会计行为者建立一个诚信档案，档案包括全国的所有会计人员和相关企业负责人。档案的具体内容有：基本信息、诚信信息以及警示信息等。诚信档案主要是用来记载从事会计工作的人员的基本信息、诚信行为、有违诚信的行为提示、违反相关规定以后被予以惩罚的行为等。建立诚信档案，有利于对相关的会计人员进行失信惩罚，增强会计稽核人员的自律意识，与此同时，也有利于诚信从业者在社会上得到认可和尊重从而促进诚信精神的发扬光大。

（二）相关的会计机构要奉行诚信用人的原则

对会计从业人员进行诚信教育，将赋予会计从业人员诚信人格作为诚信教育的最终目标。诚信是任何个人，企业、社会得以存在和长期发展的基础，是一切道德品行的基础和根本。诚信人格的形成必须要经过日常生活、工作的锻炼。诚信就是黄金，所以只有加强对会计人员的诚信教育，才能从根本上提高会计稽核的职能，才能使会计从业人员的工作真正符合时代的要求。企业在选用会计人员时，要综合考虑会计从业人员的工作技能和道德品质。会计机构应该优先考虑聘用那些能够坚持做人原则，讲信用，守本分的人，拒绝接收那些专业能力很强却不能坚持原则，遵守信用的人，这样才能从根本上增强会计稽核人员的整体素质，最终提高会计稽核的职能。

（三）建立信息披露制度

会计信息不仅是会计资源，更是一种社会资源，保证信息的公开可以避免市场信息的不完全性和不对称性，同时也可以抵制造假行为和欺诈行为的产生。可以利用先进的方法形成一个信息化的管理体系，提高会计稽核信息的透明度，加大会计稽核信息的披露频率，对信息披露的内容加以改进，还要鼓励企业对非财务信息的披露。

四、会计稽核中应该注意的问题

在会计稽核中应该注意的事项主要有以下几个方面。

第一，在会计稽核工作中要将现行的法律法规作为整个工作的具体依据，会计稽核行为应该符合“一法、两则和两制”的相关要求。

第二，要将违反财经法规的通病纠正过来，主要内容有以下几个:1、不能隐瞒实际收入，也不能截留收入和利润等，更不能设立私人小金库；2、不能违反相关的规定转让国家的资产，引起国有资产的流失；3、不能利用职权便利的条件开具假的发票，进而将公共所有的财产占为己有。

第三，应该将违纪行为和违规行为区分开来。违纪行为主要是指会计稽核人员的工作行为违反了国家的有关法律和行政法规，也违反了地方性的规章制度。违规行为是指会计稽核人员的工作行为与财务规章制度相背离。所有的违纪行为都属与违规行为。

五、结语

总而言之，要想提高会计稽核的职能，相关单位、企业就应该建立完善的内部稽核制度，同时为会计稽核创造一个比较诚信的优良环境，这样才能实现企业资产的合理利用，避免不必要的浪费，提高整体经济效益，提高相关企业的运营活力。

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