企业虚假财务报告的表现形式及其治理

陈雪梅

陈雪梅（河南中鹏会计师事务所有限公司河南郑州450000）中图分类号：F275.2文献标识码：A

企业虚假财务报告的危害及其严重，它误导信息使用者的决策、增加市场交易费用、制造泡沫经济、扰乱经济秩序，失信于广大投资者，沉重打击投资者的信心，严重影响我国资本市场的健康发展。虚假财务报告造成的企业会计信息失真的行为会掩盖企业真实的经营状况，增加国民经济运行中的不确定因素，欺诈广大投资者，误导国家对目前经济的判断，导致国家制定出不符合实际的经济政策，最终造成无法弥补的后果。再加上现在企业高层在决策时以财务报告为主要依据，虚假财务报告给决策者以错误的导向，导致决策失败，给企业造成更大的损失。因此，必须坚决进行治理。笔者通过分析虚假财务报告的表现形式，提出治理的对策。

一、企业虚假财务报告的表现形式

（一）乱列成本费用，利润巨额冲销

1．原始凭证失真。如明明是买礼物送人，报账的发票却是餐费；明明是任意给职工发钱发物，发票上反映的却是购买办公用品。这种”移花接木”的情况普遍存在，而且审计时很难被查实。

2．利用资产挂账调节利润。在待摊费用、待处理财产损失等科目中做文章，以达到随意调节利润的目的。

3．通过会计政策与会计估计变更调节利润。利用折旧政策、坏账损失提取方法和存货计价方法等的变更而虚增资产或虚减费用，以达到调增或调减利润的目的。

（二）隐瞒销售收入，账外设账

有的盈利企业为掩盖真相以肥私囊，乱列乱支，私没小金库，人为调整账目、虚列盈利或亏损，非法获取巨额收益；经营情况较差的单位隐瞒收入以达到多留多分的目的；还有的企业明明盈利，却在账上人为制造亏损，将应在本年计入的收入挂账，转到下年结收，以使税金更小化。还有的企业可能采取虚假发票，在费用中增加资本化支出，多提折旧和坏账等；甚至开设两本账，采取设账外账、收入不入账、多列费用支出等手段，偷漏营业税、城建税、教育费附加和企业所得税等。

（三）虚假确认收入，追求利润最大化

有些公司不遵循收入实现原则来确认收入，而且根据需要提前甚至虚假制造收入。虚假确认收入的方法多种多样，如提前确认收入；通过不具有产权的资产进行交易虚构收入；在不转移土地使用权的情况下确认收入；通过循环转账来制造收入到账的假象；确认一年中的部分费用，但确认全年的收入以提高利润。

（四）会计科目混乱，业务处理不规范

有些企业在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置，会计核算缺乏系统性，账目混乱，账证、账账、账表、账实严重不符。在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的失误使得会计工作违背了真实性、准确性等原则。例如，账务处理不及时，造成有关原始单据丢失；由于麻痹大意，多提或少提费用、税金；搞数字游戏，错记借贷方向、错记账户，特别是利用其他应收应付款、营业外收支等科目把一些不允许在税前扣除的费用加以隐藏，把一些无处搁置的不合理费用调到几个审查难度较大的科目上。

二、治理企业虚假财务报告的对策

（一）建立健全会计控制监督制度

长期以来，我国实务界仅将内部审计作为公司经理对下级单位财务经营的监督手段，内部审计部门向公司经理人员负责并报告。在这种情况下，如果内部审计师发现公司管理人员蓄意粉饰财务报告，即便他有良好的职业道德也无能为力。这样，内部审计对财务报告应有的监督作用在我国是名存实亡。总之，会计控制是企业内部控制的核心，良好的内部控制制度可以起到事前监控的作用，减少犯错的机会，降低财务造假机率。建立健全会计控制监督制度的目标，保证会计资料真实完整，提高经营效率，防止舞弊，控制风险，控制有关数据的正确性和可靠性。健全的内部审计机制，可及时发现企业制度在运行中出现的漏洞，避免差错和舞弊行为，减少企业损失。

（二）加强对注册会计师行业的监督力度

1．强化注册会计师审计的独立性。独立性是注册会计师审计的灵魂与生命，是其能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。尽管我国具有证券业务资格的会计师事务所已完成脱钩改制工作，为保证注册会计师执行审计业务时保持独立性创造了条件，但我们仍需采取一定措施来强化这种独立性。有效的财务信息需求市场是最为有力的保证，而我国现实经济环境下，存在对高质量的财务信息需求的缺乏。这是导致当前我国审计质量不高的最重要原因。必须采取相应措施，政府有关部门应为注册会计师从事异地审计业务“保驾护航”等。

2．加强注册会计师审计的法制建设。近年来，注册会计师审计的法制建设事业已取得很大成绩，但由于我国证券市场的迅猛发展，需要进一步加强该行业的法制建设，从法律制度上确保注册会计师能够切实履行防范财务报告粉饰的职责。首先，应完善《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》。我国《注册会计师法》制定于1993年，现如今注册会计师行业发生了巨大变化，因此，应对《注册会计师法》作适当的修改补充。为增强其可操作性，还必须尽快出台《注册会计师实施条例》。其次，应完善独立审计准则，为注册会计师防范财务报告粉饰提供技术支持。独立审计准则的实施，为提高我国注册会计师审计质量发挥了重要作用。但与当前审计工作实际相比，还缺少一些具体准则，需尽快出台。

3.加强对注册会计师审计的监管。政府有关部门对注册会计师审计的监管，有利于提高其执业过程中的审计质量。近年来，在政府的主导下，各级注册会计师协会开展了清理整顿工作，对注册会计师审计的监管取得了显著的成效。必须指出的是，业务监管工作是一项经常性的工作，而非一项突击性的事务。同时，还应尽快制定监管工作规则以及有关的惩戒办法，建立对监管者的激励和约束机制。即使审计人员在制定审计计划时没有关注到利润异常变动的风险，在实施审计阶段也没有寻找到报表利润虚假的证据，但如果在审计报告阶段，复核人员能够运用分析性程序对会计报表的整体合理性做出最后复核，就会发现报表利润的异常变动，从而减少虚假财务报告的产生。

4．重新审视会计市场准入制度。在当前会计市场上，竞相压价等不正当竞争行为影响着注册会计师审计健康发展。为解决这一问题，必须重新审视会计市场的准入制度。应通过提高市场准入门槛的办法，促使具有证券期货从业资格的会计师事务所兼并，达到上规模、上档次、上水平，净化执业环境，提高执业质量之目的。

三、努力建设高素质财务人员队伍

1．提高会计工作人员业务素质，加快会计诚信体系建设。会计人员是处理加工会计信息的操作员，应选拔政治素质高、业务能力强、遵守职业道德的优秀人员担任会计工作；加强会计人员培训，准确掌握运用新会计准则，按要求进行会计核算，使会计报告披露的信息科学、可比、客观和真实。

2．加快会计诚信体系建设。经常对财会人员进行职业道德教育，明确职业道德标准，进一步提高会计队伍的职业道德。制度能改变人及社会的一些行为，但永远没法左右所有的行为。制度的这种有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制约因素弥补。加强财会人员的职业道德建设，才能从根本上治理企业虚假财务报告这一市场经济的顽症。

四、强化政府对虚假财务报告的监管

要维护会计师的信用，建立有效的监管机制是关键。加强政府部门对市场合理而有效的监管是减少虚假财务报告的重要手段。在防范虚假财务报告问题上，政府有关部门不仅应扮演国有上市公司大股东的角色，还应作为证券市场的守夜人，本着一种社会责任，加强对这一问题的监督。通过对市场的有效监管，将违规者绳之以法，以警示潜在的违规者，用足够的惩戒来提高违规者和潜在违规者的违规成本，以维护市场的公开、公平和公正，从而提高市场效率、改善市场环境。

综上所述，虚假财务报告已不是某一个企业或某一个人的问题，而是一个社会问题，治理虚假财务报告应采取综合措施，通过社会各方面的努力逐步实现。在治理虚假财务报告的过程中，积极的做法是从整个社会的诚信抓起，防患于未然。