论预算会计的改革

郑玲孙泽钰

【关键词】：预算会计政府会计非营利组织会计

一、我国预算会计体系的演变、发展及构成

预算会计作为我国会计体系的一个分支,在我国经济发展的各个不同时期都发挥了重要的作用。新中国成立以后预算会计的发展大体经历了三个阶段:

第一阶段:计划经济时期的预算会计。新中国成立至1988年,我国预算会计分为两个部分,总预算会计(又称财政总会计)和单位预算会计(又称单位会计)。

第二阶段:有计划商品经济时期的预算会计。1989—1997年,在体系上仍分为上述两个部分,但明确了政府总预算会计有若干个分支。对各类事业行政单位按其同各级财政总预算的缴拨关系分为:全额拨款单位、差额补助单位和自收自支单位。

第三阶段:市场经济时期的预算会计。1998年开始实行“一则三制”。在预算会计体系中事业单位会计形成了单独的计分支。各类事业单位不再按与财政总预算的缴拨款关系分类组织核算,而是对事业单位实行预算内、外的资金统一核算。

1998年的预算会计改革,使预算会计在体系上、在法规建设方面都得到了进一步的规范,现行的预算会计所执行的会计制度包括三大部分,即总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度。它改变了高度集中的管理制度,扩大了事业单位的自主权;明确了会计核算的基本前提和一般原则;改变了会计平衡公式;改变了记账基础;对有经营收支业务核算单位可以采用权责发生制;与企业统一了记账方法和会计报表体系等。

二、现行预算会计存在的主要问题

(一)随着社会主义市场经济体制的建立,我国政府的职能发生了根本性的变化,财政管理也由过去的直接管理向间接管理转变,但现行的预算会计核算管理仍沿用直接管理、行政管理的手段,计划经济色彩浓厚,对单位会计管得过多、统得过死,不适应新形势下财政职能转变和变化了的财政分配格局的发展需要。

(二)改革开放以来,我国预算单位,主要是事业单位已从单纯财政供应资金的“单轨制”转向多渠道、多形式筹集资金的方向发展,对财政拨款的依赖性逐渐减弱。在这种情况下,作为以财政资金运动为主要核算对象的预算会计,其核算范围、核算程序和核算方法却仍囿于传统的预算资金范围,使会计涵盖的范围和所提供的会计信息不够系统和全面,影响了会计信息应有的决策价值。

(三)根据政府事权划分的原则,国家行政机关的职能与事业单位所具备的社会功能存在明显的差别。同时,由于事业单位之间存在着不同的行业特点,决定了会计核算方式也应有所不同。这就要求预算会计制度体系进行必要的调整,采用一种建立在制度规范基础上,区别不同会计主体,实行分类管理的会计模式。而现行的预算会计制度采用一套制度规范两种会计主体的体系,既不能科学地体现行政机关与事业单位在会计管理上的差别,也无法满足不同行业的事业单位在会计核算上的客观需要。

(四)传统的预算会计管理在强调单位作为预算执行者的同时,忽视了单位在一定意义上的相对利益主体的存在,单纯以向财政报账为目的,致使会计信息失真,无法适应单位经济核算管理的实际需要,也不利于对单位进行考核分析及综合评价。

三、预算会计的改革建议

在构建社会主义和谐社会和全面建设小康社会的新阶段，要按照党中央、国务院和部党组的新要求，认真学习实践科学发展观，重点开展好六个方面的研究：

（一）、深化部门预算改革研究。重点包括深化基本支出预算改革，进一步完善定员定额管理办法；完善项目预算编制方法，实现项目预算滚动管理；逐步建立绩效评价体系，提高预算资金的使用效率；大力推进综合预算；进一步规范预算管理程序，强化预算约束和预算监督等。

（二）、深化国库集中收付制度改革研究。继续完善国库集中收付的收缴、支付、监控机制，加强账户管理。同时，通过研究制定财政资金支付条例，以及修订预算法、国家金库管理条例等措施，确立国库集中收付制度的法律地位。

（三）、深化政府采购制度改革研究。继续完善政府采购制度体系、运行机制和监督机制，规范政府采购方式，建立全国统一的电子化采购平台，并继续做好政府采购政策的国际协调与合作。

(四)、深化“收支两条线”改革研究。如将政府非税收入全部纳入“收支两条线”管理，并实行国库集中收缴改革，规范收支收缴程序；继续扩大“收支脱钩”管理范围，强化综合财政预算管理等。

(五)、推进政府会计改革研究。自从2003年财政部提出要研究推进政府会计改革以来，这一建议得到了党中央、国务院的肯定，并于2007年写入《国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要》。政府会计改革的主要目标，是按照社会主义市场经济条件下公共财政管理的要求，针对现行预算会计准则体系和制度体系不规范、不统一，核算范围窄，会计核算基础单一等问题，建立规范、统一的政府会计准则体系、制度体系和政府综合年度财务报告制度，为财政管理和宏观调控提供坚实的信息基础，为提高财政透明度创造条件。

【参考文献】：

[1]、王庆成论我国非企业会计组成体系的构建J会计研究,2004.

[2]、赵艳荣预算会计改革与发展河北经济日报2005

[3]、陈清清、高鹤深化预算会计改革研究中国财经报2008