浅析广告费及业务宣传费纳税筹划

杨小萍

广东科技学院广东东莞523083

摘要：广告宣传作为宣传产品和企业形象的一种重要途径，越来越受到企业的重视。政府为调节经济，对不同的行业实行不同的广告宣传费税前扣除政策。面对广告宣传费用税前扣除政策的变化，如何进行广告宣传策划，达到既有宣传效果又节约税收成本的目的，值得事先筹划。

关键词：广告宣传纳税筹划企业形象

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十四条规定，有关广告费和业务宣传费支出税前扣除政策如下：

一、对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

二、对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。

另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

由此可见，目前国家对不同行业所发生的广告宣传费税前扣除政策不一致，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入15%比例扣除，有些行业在当年按不超过销售（营业）收入30%比例扣除，而有的行业则不允许在税前扣除。

盈利甲公司为一家生产经营企业，其从事行业发生的广告宣传费根据规定不允许税前扣除。该公司为增值税一般纳税人，适用企业所得税率为25%，未享受企业所得税优惠政策。虽然不能税前扣除广告宣传费支出，但甲公司为了不断扩大市场份额，每年还是要投入相当金额的广告宣传费用于企业形象宣传。以2017年为例，当年的财务预算预计投入广告宣传费用6000万元，因不能在税前扣除，将调增应纳所得税额6000×25%=1500万元。

公司需要尽可能把广告费和业务宣传费支出安排在限额之内，将超限额的广告费和业务宣传费支出转变为其他支出形式，从而降低广告宣传费支出成本，如果对生产经营流程进行分析，就可合理合法选择如下筹划思路：

1.可考虑将委托他人促销改为员工促销。甲公司实行一品一策的营销策略，对新产品及新区域开拓采取终端营销策略，主要依靠人员直接对零售商进行产品宣传。新的《企业所得税法》实施后，可考虑招聘一些员工进行促销。如现拟开拓一新区域市场，在支付媒体广告费和提供实物促销品的同时，还需安排30个人计划用6个月的时间去上门促销。如招聘员工按人均月工资2000元计算，合计需6×30×2000=36万元，加上社会保险费等费用合计为40万元。如委托广告公司促销，假定也需支付促销费用40万元。因自2008年1月1日起，其发生的广告宣传费不能在税前扣除，如继续委托广告公司运作，将调增应纳税所得额40万元，相应应缴所得税400000×25%=10万元。相比之下，招聘员工促销为佳。不过，企业在选择营销策略时，不能只顾及税收因素，还应从多个方面去考虑，如招聘员工促销还应考虑劳动合同法等有关规定，进行综合比较。

2.可考虑由一些供应商进行广告宣传。甲公司为降低产品制造成本，投资控股了一些多元化企业作为原材料供应商。甲公司所投资的这些多元化企业经营效益尚可，每年均有利润可分配。并且，甲公司主打品牌与这些多元化企业的主打产品均注册为同一商标，只是涉及行业不同，商标使用相关费用也进行了合理分摊。甲公司往年也都是突出主打品牌来进行企业形象宣传，据此可利用这些多元化企业宣传同一商标的方式，从一定程度上来实现甲公司宣传主打品牌的目的。

这些多元化企业投入广告宣传费的额度，应从年度经营收入和实现利润方面考虑，既不能超过税前扣除限额，又尽量不要产生亏损。以2009年为例，广告宣传费投入2000万元就可全额在税前扣除，也不会产生亏损。具体比较为：

（1）甲公司进行广告宣传。甲公司支付的广告宣传费不能在税前扣除，应纳税所得额调增2000万元，相应应缴所得税2000×25%=500万元。如果利用这些多元化企业进行广告宣传并在税前全额扣除，从甲公司及所属多元化企业作为一个整体考虑，将可少计缴所得税2000×25%=500万元。

（2）供应商进行广告宣传。《企业所得税法》规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。甲公司支付2000万元广告宣传费，因不能税前扣除，对净利润的影响是2000万元。如果这些多元化企业支付2000万元广告宣传费，可税前扣除，对净利润的影响是2000×（1-25%）=1500万元，并且从这些多元化企业分回的利润是免税收入，将甲公司和这些多元化企业作为一个整体考虑，由这些多元化企业支付广告费，将少影响净利润500万元。

参考文献

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[2]胡俊坤广告费与业务宣传费的纳税筹划[N].财会信报，2010，03，29，(B05)。

[3]任玉良简析企业广告费与业务宣传费的纳税筹划[J].中国总会计师，2009，(03)，89-90。