知识经济条件下完善无形资产会计的若干思考

毛兰

一、知识经济条件下无形资产会计的重要作用

在知识经济时代无形资产的地位和作用有一个不断提升的过程。21世纪，影响世界经济增长的重要因素是科学技术，在科学技术水平较高的发达国家，科技对经济增长的贡献率普遍达到50%、60%以上。20世纪初，社会生产力的发展只有5%依靠科技进步，现在发达国家这一比例已达70%、80%。主要发达国家的国内生产总值的50%以上是以知识为基础的，经济增长方式正在发生质的变化。知识经济是在市场经济条件下产生和发展起来的新科学，是与资源经济、农业经济、工业经济相对的一个概念，是继工业经济后的必然选择。它依靠高科技手段，以世界市场为依托，是市场经济发展到一定阶段的必然产物。

知识经济的到来是高新技术产业发展的结果，走出了“工业化—后工业化”，并初步实现了信息化的发达国家，其计算机、电子和航天等高新技术产业的产出和就业的增长是最快的。高新技术企业作为高新技术产业创造价值、实现价值的载体，对传统会计提出了挑战。所以，对知识经济条件下的无形资产会计进行讨论和研究就具有十分深远和现实的意义。

二、知识经济条件下改进对无形资产的确认

随着知识经济的到来，经济发展和社会进步将依赖于知识、技术的积累和人们有效信息的利用。在这种环境下，无形资产发挥作用的程度会愈加明显，而有形资产的地位会日趋下降，因此，对无形资产确认将成为政府、企业及其他相关人士关注的焦点。结合我国的实际情况，应扩大无形资产要素范围。在国际上，一般将无形资产要素分为五大类：知识产权；技术秘密；经营秘密；特许经营权；商誉。伴随着知识经济的到来，无论从占资产结构的比重，还是时空范围来看，无形资产都在急剧膨胀。

基于无形资产在企业中的重要作用，应将一些符合无形资产定义的项目归为无形资产范围之内。在符合一定条件下，可列入无形资产确认范围的项目包括以下四类：第一类，与市场相关联，体现企业市场竞争力的无形资产，主要包括公司品牌、服务品牌、长期客户、业务伙伴、特许经营权协定、专利使用权协定、长期信誉等；第二类，有智力资源优势的无形资产，主要包括版权、商业秘密、技术秘密、专利技术等；第三类，人力优势的无形资产，主要包括员工、教育状况、业务能力、心理素质、合作能力等；第四类，组织管理优势的无形资产，主要包括企业文化、企业管理哲学与管理方法、网络工程系统等。

上述几类无形资产，在能够得到以下各项证明的时候，应该确认为无形资产：⑴完成该无形资产技术上的可行性,使其能使用或销售；⑵有能力使用或销售该无形资产；⑶该无形资产如何产生可能的未来经济效益；⑷有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并予以使用或销售；⑸对归属于该无形资产开发阶段的支出,能够可靠地计量。

三、知识经济条件下完善无形资产的计量

目前的会计准则一般体现为重成本轻价值的特征。尽管会计准则对某些项目的计量选择了公允价值属性，但毫无疑问，更多的项目仍然是按照历史成本进行计量的。历史成本虽然具有可验证性，可从投入层面对资产进行计量上来讲，无法揭示出资产的经济实质——未来的经济利益，这个缺陷导致企业的市场价值与其账面价值严重背离。无形资产的计量可首先由成本计量向价值计量迈出坚实的一步。资产负债表项目按照价值模式进行的公允计量将有助于夯实利润，确保企业的干净盈余，提高利润的信息含量，这样资产负债表作为第一财务报表的地位日益凸显，资产负债表揭示的信息将对投资者的决策产生至关重要的影响。知识经济时代有形资产的地位急剧下降，无形资产的地位上升。知识经济以消耗知识资本为主，无形资产计量对于企业财务状况的描述起着决定性的作用。

四、知识经济条件下加强对无形资产信息的披露

(一)丰富无形资产信息披露的内容

在《国际会计准则第38号——无形资产》中，第1、2、5、8、15、16、108等条款规定无形资产包括：⑴商标名称；⑵报刊刊头；⑶计算机软件；⑷许可证和特许权；⑸版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权；⑹处方、配方、模型、设计和样板；⑺金融资产；⑻保险公司与保单持有人之间签订的合同，抵押服务权、捕捞许可证；⑼递延所得税资产、雇员福利所形成的资产；⑽融资租赁而持有的无形资产：电影、录像、戏剧、手稿、专利权和版权等项目的许可证协议中的权利；⑾企业有受法定权利保护的、因培训形成、能导致未来经济利益、有技术专长的一组熟练员工；⑿有法定权利保护或其他方式控制的，企业拥有的客户名单、客户组合、客户关系、客户信赖、市场份额、进口配额；⒀矿产权，以及矿产、石油、天然气和类似非再生性资源的勘探支出或开发和采掘支出；⒁企业合并中形成的商誉等。借鉴国际惯例，同时考虑我国目前的经济环境，应尽快修订我国现行的有关会计法规，修订后的会计法规无形资产至少应包括以下内容：专利权、发现权、科学技术进步成果权、植物新品种权、专有技术、经营秘密、商标权、商号、地理标志、著作权、集成电路布图设计权、特许权、土地使用权、商誉等14项。

(二)无形资产的披露要及时

知识经济的一个重要特征是“快”——科学技术发展快，知识和产品更新快，市场变化快，企业生产经营活动具有很大的不确定性，这些都加大了信息使用者的决策风险。因此，在具体操作上，一方面出于无形资产与传统物质资产的极大差别，即它的投入随时都在进行，而且投入速度快、价值变化大，使得报表使用者要求会计报表体系能顺应这种变化而进行及时提供和报告过时信息带来的决策风险。因而应该考虑缩短财务报告的时间间隔，根据企业生产经营特点和进展情况，采用季报、月报、旬报、周报等。而另一方面在知识经济时代，连接因特网和建立企业内部网将是企业发展的必然趋势，这一无形资产的投入也将使无形资产的及时报告成为可能。另外，目前的财务报表以资产负债表、损益表和现金流量表为主。在新经济的影响下，产品的价值构成中物化劳动的转移价值所占比重越来越小，而人力资产、知识产权资产等无形资产所创造的价值增值却加速增长，所占比例越来越大。可通过编制增值表来系统反映企业经营成果，使企业由计算利润为主转向重点计算价值增值。