试述会计职业判断的涵义与应用

郭慧（哈尔滨第二电业局，黑龙江哈尔滨150000）

摘要：随着中国加入ＷＴＯ和市场经济的深入发展，复杂多变的经济事项和日趋简约的会计法规制度，留给会计从业人员进行会计职业判断的空间越来越大。而目前，我国会计人员整体素质较低，职业判断水平还相当有限。因此，提高会计人员的职业判断能力，已成为摆在会计人员面前的重要问题。

关键词：会计职业判断；会计准则；应用；提高；措施

会计人员整体素质低，使得我国会计改革后仍延用了行业会计制度来规范会计行为。在会计制度中规定了明确的会计科目，并对各科目的内涵及其包括的内容作了具体而详细的解释，会计人员只需根据会计制度的规定作简单的是非判断。此外财务制度中对会计政策、会计估计的选择做了详尽的限制性规定，也限制了会计人员做判断的范围。反过来，从某种程度上讲，这些规定又限制了会计人员素质的提高，成为会计人员提高职业判断能力的障碍。

虽然目前我国经济发展的现状对会计工作要求不高，但随着我国经济的飞速发展，市场的逐渐完善，以及现代企业制度的建立，对会计工作会提出越来越高的要求。经济业务日趋复杂，也会出现许多现有准则、制度中尚未作出规定的新事物、新现象，需要会计人员自己解决、处理。此外，我国会计改革的发展方向必然是最终用具体准则取代行业会计制度，而会计准则的固有缺陷决定了在会计工作中必然要应用职业判断。因此当前摆在会计界的一大问题是如何尽快提高会计人员的职业判断能力。

1会计职业判断的概念

会计职业判断是会计人员按照会计准则、制度的要求，根据企业理财环境与生产经营特点，利用自己的专业知识和职业经验对日常会计事项的处理和财务报表的编制应采用的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。它具有目标性、主观性、权衡性、受制约性。等主要特点。

2会计职业判断在具体会计准则中的应用

2.1会计职业判断在会计核算原则中的应用

2.1.1重要性原则。本原则要求每个企业确定自己的重要事项，而重要与不重要只是一个相对概念。在实际工作中，判断重要性的标准也不是固定不变的，而是随不同会计主体、不同会计事项而有所差异的。因此，一项经济业务是否重要，是否影响信息使用者的决策判断，是否应单独披露，应视具体企业具体情况而定，这在很大程度上取决于会计人员的职业判断。

2.1.2实质重于形式原则。本原则要求会计人员在进行会计处理过程中，应当而且必须进行专业分析和判断，当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时，注重经济实质以保证会计信息的可靠性。

2.2会计职业判断在会计政策选择中的应用

2.2.1存货计价方法。是采用先进先出法，还是采用后进先出法或其他所允许的方法；是采用历史成本法，还是采用成本与可变现净值孰低法。

2.2.2长期投资的核算方法。长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法；长期债权投资折溢价的摊销方法是采用直线法，还是采用实际利率法。

2.2.3固定资产的折旧方法。是采用年限平均法、工作量法，还是采用年数总和法、双倍余额递减法等加速折旧方法。

2.2.4所得税的核算方法。是采用纳税影响会计法，还是采用应付税款法；在纳税影响会计法下，是采用递延法，还是采用债务法。

2.2.5外币折算政策。是采用现行汇率法，还是采用时态法或其他方法。

2.2.6会计报表合并政策。母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则以及确定合并范围的原则。

2.2.7收入确认原则和方法。具体会计准则规定了收入确认的四个基本条件，会计人员将更注重交易的实质而不是形式来判断商品销售收入是否可以确认；而长期工程合同收入的确认方法是按完成合同法，还是按完工百分比法或其他方法确认，也需要会计人员加以判断。

2.2.8或有事项的处理。因或有事项而产生的义务是现实义务，还是潜在义务；如果是现实义务是确认，还是不确认；因或有事项而产生的资产是披露，还是不披露。

2.2.9关联方关系及交易的披露。怎样根据形式和实质来判断关联方关系，关联方关系与交易又怎样根据重要性原则在报表的附注中加以披露。

2.3会计职业判断在会计估计中的应用

2.3.1坏帐准备的计提。《企业会计制度》要求会计人员根据企业的实际状况，亦即根据应收款项的可收回性合理地确定计提比例，这一规定赋予了企业较大的自主权。会计人员必须运用职业判断根据往年坏帐的实际回收情况来确定究竟按何种比例提取坏帐准备。

2.3.2固定资产使用年限和净残值的确定。这一规定要求企业在确定折旧政策时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，而且要考虑无形损耗，因而，固定资产使用年限和净残值的确定要取决于会计人员的职业判断。同样，无形资产、长期待摊费用摊销年限也完全取决于会计人员的职业判断。

2.3.3资产减值准备。企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。而固定资产、无形资产、委托贷款的“可收回金额”的确定则完全依赖于会计人员的职业判断。

2.3.4或有负债的估计。《企业会计制度》规定，“符合确认条件的或有负债，其金额应当是清偿该负债所需支出的最佳估计数”。而最佳估计数的金额只能由会计人员根据可能发生额及其发生概率计算确定。

3提高会计人员职业判断能力的措施

会计人员只有具备较高的业务能力和丰富的专业知识，才能作出合理、可靠的职业判断，而这些能力的提高离不开深入细致的专业理论知识的学习和广泛的实践活动，因此提高职业判断能力必须从理论与实践两个方面入手，注意两者的相互结合，同时也应看到职业道德在职业判断中发挥着不可忽视的作用。

3.1加强专业知识的学习，提高理论水平。首先会计人员必须重视会计基础理论的学习，尤其是对会计原则的把握。长期以来，会计学习重实践、轻理论，造成会计人员只会记账，既缺乏参与企业经营管理的能力，又缺乏从事理论探讨的能力。其次应系统、全面地掌握会计各门主干课程知识，形成完整的学科体系。第三，在熟练掌握会计知识的同时还应逐步掌握与会计工作相关的经济、金融、贸易等相关方面的知识。

目前的会计教学，注重应用性理论的教育，忽视基础性理论的教育；重视学生对专业知识的掌握，忽视对学生能力的培养，这显然不利于提高会计职业判断能力。因此会计教育有必要更新观念，改革会计课程内容及教学方法，培养出具备扎实的会计知识、一定的相关专业知识及较高的分析。创新能力的会计人员，同时采取多种形式，加强对在职会计人员的后续培训。

3.2重视会计实践活动。理论来源于实践，会计理论也来源于会计实践。广泛的实践活动有助于对理论的深入理解及掌握。其次，会计理论最终还是要应用于会计工作中，会计人员不仅要掌握本专业的知识，具备从事本专业的工作能力，重要的是具备适应复杂多变的会计环境的能力，要根据已经变化了的客观现实，运用会计基本原理解决新问题。而这种能力不是与生俱来的，而是在会计工作中逐渐培养积累起来的。为此，我们要改变过去那种会计岗位终生不变制，实行岗位轮换制，甚至在不同的会计部门之间轮换，使会计人员成为会算能管理的全才。

3.3加强职业道德教育。职业判断应本着真实、公允的原则，其判断结果所产生的会计资料应能客观、公正地反映会计主体的财务状况和经营成果，不受权势和偏见的影响。因此会计人员除应具有丰富的实践经验和系统全面的理论知识外，还应加强职业道德修养。会计人员应认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财，在工作中敬岗爱业，客观公正，保证会计信息的真实可靠。

可以预见，职业判断将在会计工作中占有越来越重要的地位，会计人员应对此有充分的心理准备，努力提高自身的学习能力、应用能力，以广博的专业知识、丰富的实践经验和高尚的职业道德为国家经济发展作出应有的贡献。

参考文献

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[2]夏博辉.论会计职业判断[Ｊ].会计研究，2003（4）.

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