浅谈医院成本的核算

刘文娜

长春市儿童医院吉林长春130051

摘要：随着医疗体制改革的全面启动和公立医院改革试点的推进，医院面临的经济形势将异常复杂和严峻。医院内部强化成本核算和管理也逐渐成为医院工作的重点，本文就医院成本核算和管理的现实意义、存在的相关问题及对策进行了探讨，目的是充分挖掘医院人、财、物的潜力，使医院有限的资源得到最有效的利用，增强医院的竞争力。

关键词：成本核算、医院管理

随着深化医药卫生体制改革的全面启动和公立医院改革试点的推进，医院面临的经济形势将异常复杂和严峻。公立医院改革试点的思路是属地化管理，国家将进一步加强对大医院的政策监管，重点扶持县级医院的发展，加大社区卫生院建设力度。那么，我院如何在这种环境中立于不败之地，如何在政府投入少，医疗运行成本不断增加的情况下，既要满足日益增长的医疗需求，又要略有盈余，以保证医院持续健康地发展，较好的办法是建立起一整套与现实形势相适应的医院经营管理体制，而医院经营管理的有力手段是进一步加强医院的成本核算。医院开展成本核算是适应市场经济的客观要求，要想在竞争中求得生存，要想使医院走上“优质、高效、低耗”的发展之路，成本核算将是必需的选择。

一、医院开展和加强成本核算的必要性

医院开展医疗活动，必须消耗人力、物力、财力，医疗成本支出是否合理，对医院的管理和发展有着重要的影响，通过成本核算，加强审核力度，规范支出管理，降低成本费用，尤其是要使直接费用与间接费用支出保持合理的比例，使医院的支出趋于科学化、合理化，减少资源的浪费。并可根据成本核算，进行经济效益分析，使决策者了解到成本核算所产生的经济效益，从而做出正确的经营决策。有效地降低医疗费用，为患者提供满意的服务，已成为社会关注的焦点，而医疗经济效益与医疗费用挂钩，只有通过成本核算，才能促使核算单位降低医疗服务成本，减轻患者的经济负担，取得良好的社会效益和经济效益。要想使患者满意不仅要求诊断快、疗效好，还要环境美和耗费少，但是合理地耗费已逐渐成为衡量医院质量的要素之一。医院收费由政府统一规定，因此医院提高效益的重点只能是减少浪费，降低消耗和提高工作效率，避免冗员和仪器设备闲置。

二、医院成本核算的内容

成本核算是指建立医院、科室和个人成本核算制度，以全员参与为基础，以成本核算目标的收支结构，选用了成本收益率、医用材料消耗和收入比例、药品费与医疗收入比例等指标。应计入成本的费用，是指为医疗服务所发生的费用，以及为组织和管理医院业务所发生的费用。不应计入成本的费用，是指专用基金和专项拨款支付的费用；中标科研课题补助费；以及其他意外事故支付的费用如医疗事故赔偿款。成本核算管理模式是指在全院临床和医技科室核算医疗收入和支出。（1）收入项目：药品（包括西药、中成药和中草药）、检查、治疗、手术、麻醉、检验、放射、护理、床位（包括陪护收入、观察床收入）、挂号、血费、医用材料和其他收入。（2）支出项目：包括工资、奖金、补贴、药品费、血费、氧气费、卫生材料费、办公用品费、医疗设备折旧、医疗设备维修费、医疗用房折旧费、水电费、取暖费、车辆使用费、伙食费、其他支出等。

三、目前医院成本核算工作中存在的问题

（一）不是真正意义上的全成本核算

目前国内很多医院实行的是不完全成本核算，主要表现在：行政和后勤管理科室的费用没有计入成本或没有进行合理分摊；医务人员主观认识不足，把实行成本核算看作是行政科室和领导的工作，事不关己，没有做到全员参与；成本核算局限于绩效考核和奖金核算，大部分是为内部奖金分配提供依据，或以医院增收节支为目标，对科室进行收支测算和工作量测算，导致科室不择手段地创收。造成了“看病难、看病贵”的问题。

例如：目前我院发生的水、电费只是按医疗使用科室的使用面积进行分摊，行政管理部门所发生的费用没有分摊进去。将跨月住院病人收入全部计入出院月的收入中，其成本却在发生时直接计入当月成本，对部分受益期限跨月的成本，医院未完全实行待摊或预提，仍采用收付实现制原则，在发生时直接计入当月成本。这些因素均直接影响医院收入成本的配比性。

（二）成本预测分析体系不够完善

成本核算局限于事后控制，忽略了事先控制和事中控制，缺乏对医院成本的全程控制意识。这不利于医院运营效率的提高，也不适应市场竞争的需要。同时，医院将重点放在预算编制上，预算编制与执行考核不成体系，没有建立预算管理所必须的责任会计核算体系，没有将预算执行考核与医院科室核算有机结合，预算反馈信息质量不高。医院在实际运行过程中对各项成本核算管理指标缺乏科学的分析评价，不能为医院领导提供准确的决策依据。例如一个科室或一个投资项目，在一定运行期内的收支状况、盈亏原因、社会效益、发展潜力等，都是医院核算部门进行核算分析所应考虑的因素。

（三）成本核算计算机系统尚待完善

由于我国目前尚没有权威性的、规范化的成本核算计算机软件及医院信息系统建设方面存在的问题等原因，使计算机网络系统不能适应千变万化的成本核算的需要，影响了医院成本核算的效率和效果。现在大部分医院采用的是HIS系统，仅使医生工作站、护士工作站、门诊收费处、住院收费处等实现了联网，但是行政管理和后勤管理等科室尚排除在网络之外，造成部分成本无法直接分摊，还得靠人工录入，使得成本核算效率低下、数据准确性差等。

四、医院成本核算改革的建议

（一）建立全成本核算体系

医院成本核算技术和方法的研究成果，可以为各医院各科室进行科学成本核算提供参考依据。特别是间接成本分摊方法和分摊系数的研究，对医院行政和后勤管理科室、辅助科室等的成本向临床科室合理分摊具有很大的实用价值。随着医院成本核算的发展，成本核算的内容将由单纯的临床科室、医技科室向行政、后勤等科室的全成本核算转变。同时，健全医院成本核算组织管理体系，全员参与、全过程成本控制的成本核算理念也将更受重视。全成本核算体系的设计目标为：（1）完成医院科室成本核算、成本分析与预测、成本计划与控制系统，制定成本核算报表。（2）完成科室的绩效管理，进行经济指标定义、指标分析、绩效辅助分析，使得可以客观地反映出科室的收支结余情况。（3）优化和完善医院的绩效管理，确定最优化的奖金分配方案、奖金计算、奖金发放等功能。

医院全成本核算的工作应实行三级成本核算模式：一级核算是以医院为核算对象，核算医院的总成本，反映医院总的业务收支情况和经济管理水平。二级核算是以科室为核算对象，用以得出科室总成本，它是医疗项目成本核算和病种核算的基础。三级成本核算是以医疗项目或病种为核算对象，科学地归集和分配项目成本和病种成本。通过全成本核算，可以科学合理地划分成本核算单元，规范医院各项基础管理工作，包括建立健全物资出入库制度、各种原始记录、内部结算价格，可以正确归集和分配各种费用等，改变过去粗放型管理体制模式，进一步降低医疗成本，有效地控制费用。

医院要实行全成本核算并准确分摊各种间接成本。首先要完成各供应保障部门和管理单位的内部成本核算，并将其作为间接的管理成本分摊到各直接收费的医疗服务单位，这样，真正意义上的全成本核算才能够完成。其次，要善于利用先进的计量手段实施有效分摊办法并加强管理。费用分摊办法有多种，比较切实可行的是能细化至相关科室进行处理，不能细化的按人均分摊或其他方式分摊，但必须采取行之有效的措施，严格加以控制。

（二）完善成本预测分析体系

成本分析是医院完善成本核算管理职能的重要组成部分，是医院由单纯的成本核算向成本管理过渡的必经阶段。它是需用成本计划、成本核算资料及其他有关资料，运用一定的技术和方法，研究成本的形成和变化情况，分析成本计划完成情况，寻求降低成本途径的一种成本管理活动，常用对比法、标准成本分析法、因素分析法、本量利分析法、比率分析法等科学的分析方法，进行成本分析。随着我国各级医院管理水平的逐渐提高，管理者将会越来越重视成本分析。

完善符合社会效益和经济效益的成本分析体系，有利于了解成本计划执行情况，查找成本升降原因，寻求挖掘降低成本的途径，对经营状况做出快速反应。通过定期或不定期地进行总结或有针对性地进行专题分析，对各项业务计划和财务收支计划进行科学的安排，对各项业务发展进行科学的决策，对日常经营活动实施科学的管理。同时，成本管理信息和分析资料也有助于医院领导动态掌握全院、各科室及各核算单位成本水平，适时采取成本管理决策的应对措施，形成医院管理上的良性循环。

（三）加强信息化程度建设

由于各个医院实际情况和具体要求不同，市场上关于成本核算相应配套软件的开发和推广受到了限制。另外，计算机网络化是医院进行科学化管理与成本控制的重要前提。即便我院有了计算机网络，但由于信息化程度不够，也没有充分运用于管理。各部门、各科室的计算机网络大多是各自为政，造成了医院内部业务与财务之间的割裂和不协同。这使得医院内部有些科室的数据无法采集，数据资源共享无法实现，加大了成本核算和控制的难度，严重影响了医院管理水平和管理质量的提高。加强计算机网络化建设，使成本核算工作更加简便、高效、准确。建立一套完备的计算机程序，使全院各个临床、医技科室、检查治疗发生地、实物管理、各收费科室和财务核算管理部门进行联网，实现成本核算数据收集、传输、汇总、分析的及时、准确、简便易行，以此提高成本核算的质量和效率。

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