关于水泥生产企业盈亏平衡点分析的初步探讨

赵晓华

赵晓华（辽宁省凌源市人口计生委）

摘要：本文明确了水泥生产企业盈亏平衡点分析的作用，结合个案具体分析了水泥企业盈亏平衡点分析的基本过程和步骤。

关键词：水泥生产企业盈亏平衡分析

所谓盈亏平衡点分析是量、本、利分析的一项基本内容，亦称损益平衡分析或保本分析。它主要研究如何确定盈亏临界点，有关因素变动对盈亏临界点的影响等问题。并且可以为企业决策提供在何种业务量下企业将会盈利，在何种业务量下会出现亏损等信息。随着市场经济的不断发展，企业竞争更加激烈，盈亏平衡分析在当今的企业中将会发挥出越来越重要的作用，尤其是新建企业作用更加明显。

盈亏平衡分析在水泥生产企业生存发展中的作用主要表现在以下几个方面：

第一、盈亏平衡点分析是企业科学经营管理的前提。首先要对企业生产量、市场销售量进行科学分析。通过分析，可以使企业充分掌握市场需求量在不同季节需求变化情况，促使企业合理的利用企业现有的生产能力，安排好企业什么时间进行水泥的夏季生产，什么时间进行冬储水泥生产，什么时间停产检修机器设备。科学利用企业物力资源，取得尽可能最大的效益。

第二、盈亏平衡点分析是靠计算吨水泥单位所需原材料成本含量大小来完成的。水泥生产的原材料，受其淡旺季的影响，季节价格差价浮动变化较大。如笔者从调查本市一水泥企业（称A企业）的资料来看，生产水泥所需的主要原材料，在夏季旺季生产时，熟料价格为每吨239.32元，水渣价格为每吨26.50元，矿渣粉价格为每吨141.03元。而在水泥生产淡季冬季熟料价格则为每吨164.1元，水渣价格为每吨13元，矿渣粉价格为每吨123.93元。通过对原材料季节差价变化的分析，企业可以利用季节差价规律，增加原材料冬季储备，以达到降低原材料成本的目的。

第三、通过对原材料、生产燃料、动力、计件工资等变动成本与行政人员工资、办公费、会议费等固定成本的分析，能够及时发现变动成本与固定成本之间存在的问题，促使企业转变经营机制，改善经营管理，增加生产性投入，压缩非生产性支出，采取人、财、物向第一线倾斜的政策。最有效的实现减员增效、节约开支，避免浪费的现象发生。

第四、盈亏平衡点是企业能否生存的临界点，是企业危险的警界线。盈亏平衡点的分析，可以使企业管理者时刻保持清醒的头脑。使其感到来自企业竞争优胜劣汰自然规律的压力，又能激发其自强不息的斗志，把企业管理者的荣辱与企业的兴衰紧紧的连系在一起，有利于增加管理者的责任心与使命感。此外，企业还要以盈亏平衡分析为基础，进行盈利能力分析，在防止亏损的情况下，追求更大的利润，这样才有利于企业提高管理水平、有利于促进企业不断的发展。

既然盈亏平衡点分析在企业管理中起着重要作用。那么做好盈亏平衡点分析就成了我们广大财务工作者研究的课题，笔者就结合本人的工作实践，探讨对水泥生产企业如何作好盈亏平衡点的分析谈一点自己的看法。

做好盈亏平衡点分析，主要通过六个步骤来进行：第一步要正确确定哪些成本属于变动成本，哪些成本属于固定成本。一般情况下生产领用的原材料、燃料、动力、计件工资等生产成本、制造费用科目中核算的，随着业务量增长而正比例增长的成本属于变动成本。厂部和销售机构行政人员的工资、招待费、办公费、固定资产折旧、银行利息等在管理费用、销售费用、财务费用中核算的，不受业务量增长变化影响的成本属于固定成本。

第二步是计算出每生产一吨成品水泥所耗用的变动成本。首先按掌握的生产一吨水泥所需投用的各种原材料比例测算出所需原材料单位成本。其次是将企业的生产燃料、动力、计件工资等费用进行归集，按企业平均生产量把这些费用分配到每生产一吨水泥成本中去。最后把原材料单位成本与计件工资，燃料、动力等单位成本合并就产生了吨水泥单位变动成本。

第三步是企业行政人员工资、银行利息、租赁费、会议费等管理费用和销售费用进行归集合并，计算出月固定成本总额和日固定成本总额。

第四步是将每吨水泥销售价格剔除应交增值税后收入减去每吨水泥变动成本，计算出销售每吨水泥的毛收入。

第五步是将固定成本做分子，将每吨水泥毛收入（销售差价）作分母相除，计算出每日（或每月）日产量（或月产量），即是该企业盈亏平衡点的保本产量。低于这个产量，企业就会亏损，高于这个产量，企业就会盈利。

第六步，企业盈利能力推算，可以在企业盈亏平衡日产量计算的基础上，通过企业日生产量（月生产量）减去保本产量，再乘以企业每吨毛收入（销售差价），即可以获得企业日（或月）盈利能力。依序推算出企业年盈利能力。

下面以A企业有关数据资料为例，说明其水泥生产企业盈亏平衡分析的计算过程。

A企业某年资料如下：一、水泥投料配比比例为：1、熟料45%，单位进价280元/吨；2、水渣49%，单位进价31元/吨；3、石膏3%，单位进价110元/吨。4、添加剂3%，其中含水渣1.08%，单位进价31元/吨、盐泥0.81%，单位进价100元/吨（不含增值税）、粉煤灰1.11%，进价忽略不计，另外添加矿渣粉30%，单位进价165元/吨；以上投入为130%，可生产水泥1.3吨。

二、企业生产水泥1373.5吨，所耗电81.760度。每度电平均单价0.66元。铲车日费用1000元。工人工资每月58.000元。平均每日生产水泥230吨，每月平均正常生产27天。

三、水泥浮动价格270元/吨，能销两个月。280元/吨能销三个月，300元/吨能销一个月。冬储水泥生产销售价格为200元/吨。能销三个月。以上价格均为含税价格。另外冬储水泥所需原材料不含税进价熟料为164.1元/吨、水渣13元/吨，石膏100元/吨，盐泥100元/吨，矿渣粉123.93元/吨。

四、企业行政人员月工资12.000元，利息月190.000元，租赁费月8330元。长期待摊费用每月摊销8450元，办公费等其他费用合计月9000元。在冬季企业停产三个月。其固定成本如上不变。

根据企业资料，做盈亏平衡分析如下。

冬储水泥盈亏平衡点测算同夏季水泥测算方法相同，计算表省略。其计算结果如下：水泥售价200元/吨（含税价），不含税售价170.94元/吨。变动成本146.33元/吨，销售价差24.61元/吨。月盈亏平衡点9256吨，仍按正常日产量230吨/日计算，月亏损额为{（9256吨－230吨）×27天}×24.61元/吨=74.962元。日盈亏平衡点342.8吨。日亏损额2776.4元。

最后一步是做出全年盈亏情况综合分析。

从以上测算结果可以得出,该企业全年盈利29.569元左右水平。

需要补充说明的是，水泥生产企业虽然品种单一，但销售价格与原材料进价在不同年份、不同季节变化快、差价大，所以在测算不同时期盈亏平衡点分析时，必须要按其市场价格及时进行不断的调整，修正其误差，才能使其测算的数据更加科学、合理、准确。