谈学习医院内部会计控制规定的体会

许磊

许磊（浙江医院分院310030）

［摘要］内部会计控制是内部控制的重要组成部分。内部会计控制，是指为了提高会计信息质量，保护医院资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制不仅包括内部牵制，而且还包括为了保证会计信息质量而采取的一系列控制方法、措施和程序。

［关键词］内部会计规定财政部

财政部自2001年6月起陆续颁布了《内部会计控制规范—基本规范（试行）》、《内部会计控制规范—货币资金（试行）》等一系列内部会计控制规范文件，卫生部也于2006年6月21日下发了《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》，对医疗机构加强内部会计控制提出了明确要求。通过学习这些法规、规章，结合目前医院的内部会计控制，谈谈自己的一些体会和看法。

一、对内部控制与内部会计控制的理解

内部控制，是医院为了顺利开展医疗业务活动，保护起经济利益和财产安全。确保国家法律法规、单位内部规章制度和战略战术得以贯彻执行，避免或降低各种风险，提高营运效率，实现单位发展目标而制定和实施的一系列制度、程序和方法。它不单单指医院制定的一些规章制度，还包括在各项制度中对各个控制点形成的内部控制系统。内部控制是管理的基础，离开了它，管理也就无从谈起。与其他新生事物一样，内部控制本身以及社会对内部控制的认识，也是根据社会经济环境变化而不断发展的，社会经济环境日益复杂，内部控制自身也不断地得到完善和发展。

内部会计控制是内部控制的重要组成部分。内部会计控制，是指为了提高会计信息质量，保护医院资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。内部会计控制不仅包括内部牵制，而且还包括为了保证会计信息质量而采取的一系列控制方法、措施和程序。

二、目前医院内部控制存在的主要问题

内部会计控制的作用尽管很大，但同样存在局限性，主要表现为：

1.如果医院内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意徇私舞弊，即使具有设计良好的内部控制，也不可能发挥其应有的效能。

2.如果医院内部不想容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用。

3.如果医院内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，会影响内部会计控制功能的正常发挥。

4.医院实施内部控制的成本效益问题也会影响起效能。

5.经济业务的复杂性，可能会使内部控制制度无法发挥作用。

医院在实施内部控制时，应注意上述问题，如有这方面的倾向，应及时建议改进或予以揭露和制止，使内部会计控制能够更好地发挥作用。

三、对今后内部会计控制的几点建议

1.提高认识内部控制不是传统的一般牵制，它是贯彻落实《会计法》等相关法律的必然要求，是实现医院总体目标的根本保证，是建立现代科学管理模式以提高医院社会效益和经济效益的客观要求，是提高会计信息质量、堵塞漏洞、消除隐患、保护财产安全，有效遏制不正当行为的必然选择。

2.制定出一套高效率的内部控制制度并认真执行医院的内部会计控制制度要围绕医院工作目标的实现来设计，既要有及时性、灵活性、准确性，又要配以合理的奖惩制度，使有关人员充分认识自己的职责和权限。一套有效的内部控制制度至少具备以下几个特征：（1）要有内部控制制度的标准。内部控制制度标准可以分为定量标准和定性标准两类。（2）具有适用性。由于个单位的实际情况不同，内部会计控制制度的设计既要考虑国家法律法规和相关规定，又要考虑本单位的业务特点和内外环境的实际情况，不能生搬硬套，盲目采用，否则将影响内部会计控制的有效实施。（3）注重全局性。要从医院的整体利益出发，着眼于全局，注意内部会计控制制度的严密性与协调性，以有效组织、协调各业务活动及有关各方为医院整体目标的实现而努力，保证各责任中心的目标同医院的总体目标一致。（3）及时性。当决策者需要时，内部会计控制系统能适时提供必要的信息，在发生偏差时，能够对以后可能出现的情况进行预测，使控制措施面向未来。（5）灵活性。所谓的灵活性是指内部会计控制的基本结构要在相对稳定的同时保留适当的弹性，以适应未来的修订和健全。

3.相关岗位人员的素质是有效实行内部控制的关键单位相关人员的素质和观念决定内部控制制度执行的效果。为了提高单位人员的单位人员的整体素质，必须进行有计划的培训和教育工作。使医院内部行使控制职能的人员在心理上、技能上和行为上都能达到实施内部控制的基本要求。

4.定期轮岗制度的认真落实从长远来看，定期轮岗制度一是有利于调动职工的积极性，使职工的业务技能得到全面发展；二是能发现和纠正错误，防止舞弊行为的发生。

5.加强内部审计监督内部审计制度是强化内部会计监督，提高会计信息准确性和可靠性的有效手段。审计对象主要是原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表等。实施内部审计又是单位内部会计控制的基本内容和方式。它的主要目标是对内部控制制度执行情况进行检查、监督单位内部各项规定的落实和执行情况，了解执行中存在的问题，反馈给单位领导，以便及时改进工作、完善制度。

参考文献：

［1］财政部《内部会计控制规范—基本规范（试行）》2001年6月.

［2］卫生部《医疗机构财务会计内部控制规定（试行）》2006年6月.