谈医院内部审计的信息化在医院管理中的作用及对财务审计的实践

柳媛

柳媛

（山东省莱芜市人民医院山东莱芜271100）

【摘要】目的：探讨医院内部审计的信息化在医院管理中的作用及对财务审计的实践情况。方法：首先论述医院内部审计的现状及职能，再对医院内部审计工作的作用与存在的问题进行表述，特别在信息化形势下对医院财务审计工作进行了实践监督。结果内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。内部审计可以监督和评价医院日常经济活动，查漏补缺，为医院管理提供咨询和参谋服务。结论：充分发挥其在医院治理中的功能，实现医院的医疗服务目标，提高医院的社会、经济效益，提高医疗服务质量和水平，提高医疗服务质量和水平，提高服务的满意度，都有重要意义。

【关键词】内部审计；信息化；医院管理；监督作用及实践

【中图分类号】R197.32【文献标识码】A【文章编号】1007-8231（2015）23-0020-02

【Abstract】ObjectiveToinvestigatetheroleofinternalauditofhospitalinformationinhospitalmanagementandfinance,auditpractice.MethodFirstly,itdiscussesthestatusandfunctionsofthehospitalinternalaudit,thenthehospitalinternalauditfunctionandexistingproblemsforpresentation,especiallyunderthesituationofinformatizationofhospitalfinancialauditworkofthepracticeinsupervision.ResultsInternalauditwillhelptostrengthentheinternalcontrolofthehospital,thehospitaltoimprovetheriskmanagement,improvethehospitalgovernancestructure,promotetherealizationofthetargethospitals.Internalauditcansuperviseandevaluatethehospitaldailyeconomicactivities,checkleakagefillavacancy,forthehospitalmanagementtoprovideconsultingandadvisoryservice.ConclusionGivefullplaytothefunctioninhospitalmanagement,achievethegoalofhospitalhealthservice,improvethehospital'ssocial,economicbenefits,improvethequalityandlevelofmedicalservice,improvethequalityandlevelofmedicalservices,improveservicesatisfaction,importantsignificance.

【Keywords】Internalaudit;Information;Hospitalmanagement;SupervisionfunctionandPractice

审计是一种经济监督，特别在信息化形势下积极开展医院内部审计工作具有重要意义。医院内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。在医院管理层的受托责任关系中,内部审计既服务于治理主体,也服务于治理对象。我们国家卫生部自“解决老百姓看病难，看病贵”源头治理时，提出一定业务量以上的大中型医院规定建立医院内部独立的内部审计部门。我们莱芜市卫生系统内部审计工作规定二级甲等以上规模的医院，要建立医院内部审计科。我们区域内，在二级甲等医院规定必须成立医院审计科。医院设置内审机构是出于对管理层的监督考虑，还是出于管理层对医院医疗活动经济管理的考虑？弄清这些问题对于探讨医院内审机构的设置模式，医院内部审计工作在医院管理中的作用与地位（增强内部审计的独立性和权威性，寻求医院内部审计的发展对策，充分发挥其在医院治理中的功能，实现医院的医疗服务目标，提高医院的社会、经济效益，提高医疗服务质量和水平，提高医疗服务质量和水平，提高服务的满意度，都有重要意义。

1.医院内部审计的现状及职能

1.1医院内部审计的现状

1.1.1医院内部审计的定义医院内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。对医院内部审计的定义可以从几个方面予以理解：医院内部审计的主体是医院自己设立的内部审计机构或内部审计人员；内部审计的性质是医院内部的一种评价活动；内部审计的评价对象主要包括内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性及医疗活动的效率和效果等。

1.1.2表现为重财务轻审计往往是财务科下设立内部审计岗位，履行兼职审计职责。审计是财务科的一个组成部分。通俗说法“教练员、裁判员”财务科“一个部门”担当。

1.1.3内部会计控制替代审计工作医院收入实行计划经济管理，而医院的支出部分却又要与市场经济“接轨”如：药品、卫生材料、公共事业费用等，内部会计控制越显其重要。医院采购、服务、收入、财务等管理环节出现的问题，几乎都与内部控制系统失控有关。于是医院的管理层认为管理越加强，对内部会计控制越重要。

1.1.4财务负责人委派制度我院实行区域系统内部财务科长委派制度，制定委派工作制度，规定委派工作流程，签订委派工作协议。权利和义务比较明确。然而实践过程中，委派会计没有起到审计的作用。

1.2医院内部审计的职能范围

内部审计有助于强化医院内部控制、改善医院风险管理、完善医院治理结构，促进医院目标的实现。由于内部审计不同于外部审计强制性的法定审计，尤其是医院内部相对独立的一种评价活动，在哪些领域实施内部审计通常由医院管理层（院长）决定。内部审计的范围和目标因医院的组织结构和管理层（院长）的需求不同而存在很大的差异。医院内部审计的职能范围如下。

1.2.1监督内部控制被审计部门管理有责任建立内部控制制度并关注其运行的一贯性。内部审计可以对被审计部门内部实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织业务活动的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价。如：评价法律法规等外部要求及医院管理层政策等内部要求的遵守情况。医院审计内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核。医院的业务收入一般包括医疗收入、药品收入及其他收入等的业务收入对其执行国家政策法律法规的评价。另外，对业务支出的评价如：医疗支出、药品支出和其他支出等情况医院支出是否遵守国家相关法律法规的所规定《医院财务制度》及《医院会计制度》的范围当中列支。还有医院的医疗收费标准、药品招标采购是否遵守卫生系统收费标准和相关审批程序，再有，医院决策和业务活动的落实情况。如：是否学习落实了卫生部工作会议精神，是否按照医院年初召开中层干部务虚会议，制定的相关目标执行。医院业务发展和财务预算的遵守情况，如：卫生局计财科布置的财务预决算、医院制定的各种程序标准的遵守情况，医院签订的各类合同的遵守情况，如：基建项目合同、设备购置合同等等。

1.2.2检查财务信息和业务活动信息内部审计对财务信息和业务活动信息的检查可能包括检查用以确认、计量、分类和列报此类信息的方法，以及对个别项目实施的专项调查。专项调查通常包括对某些交易和账户余额进行详细测试，监督向监管部门提交报告的可靠性和及时性等。

1.2.3评价业务活动的效率和效果效率强调收入与支出比，效果强调达成什么样的结果。内部审计对业务活动效率效果的评价包括对被审计部门非财务的控制活动，妥善保管资产的措施等的评价。

1.2.4评价对法律法规等外部要求及管理层政策等内部要求的遵守情况内部审计可以对被审计部门在医疗活动中遵守相关遵循性标准的情况作出相应的评价，包括评价国家相关法律法规的遵守情况、卫生系统和医院部门政策遵守情况、医院发展目标和财务计划的遵守情况、业务活动的预算和财务预算的遵守情况、医院制定的各种程序标准的遵守情况、医院签订的各类合同的遵守情况等。

2.医院财务在审计检查中问题

2.1存在较少金额的长短款

目前医药收费价格都是精确到“分”，而市场上分币很少，在实际收缴费过程中，门诊收费员都是按照“分”值，以四舍五入方式收费结账到“角”，没办法解决这些零钱的问题。但是长此以往，积少成多，在现金盘点时就会出现较少金额的长短款。长短款的数额虽然不大，但审计结果不好写，既不能写账实相符，也不便写账实不符，有的只好表述为“误差在合理范围内”。

2.2退费手续不健全

门诊退费包括退药、退检查化验等项目及缴款后又反悔退费等；住院主要是退预交金，包括正常出院结账退款、缴款后又反悔退款。本着以人为本的原则，符合退费要求的都应该退费。但是，无论门诊退费还是住院退费，程序要符合规定，单据一定要齐全，否则会发生虚假退费套取资金问题。

2.3收费员上缴银行款项后仍滞留大量现金

目前，大多数医院每日收取的现金都由各自的开户银行上门收款，银行一般是在下午三点到四点之间到各家医院的窗口收取当日所收现金，但是收费员上缴银行款项后收费工作仍要继续1个半小时左右，这期间收取的现金数额会因病人数量、病情轻重而大小不一。据某家专科医院统计，门诊大都在万元以上，而出入院处有的竟达5万多元。大量现金滞留在收费员手中，给现金资产的安全带来隐患，更容易造成医院资金被挪用。

2.4预交金区间号销号的连续性有盲点

住院预交金的收缴是医院现金流量最大的窗口，因而各家医院、内部审计机构大多根据自身特点采取了不同的审计方式。但是，无论采取什么方式，住院预交金区间号的连续性审查都是票据审计的重中之重。一个组成部分。通俗说法“教练员、裁判员”财务科“一个部门”担当。

3.医院内部审计的作用与工作实践

3.1开展常规审计，促进医院合法业务活动

医院的一切业务活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法组织业务活动，正确处理医院与国家、病人和职工的利益关系。因此，医院审计科通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强医院领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的医疗业务活动秩序，促进医院合法进行医疗业务活动。

3.2开展内部控制系统的评审，增强医院科学管理意识

医院管理要求产权清晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而医院内部控制系统正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制系统的健全性、有效性测试，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对促进医院完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制，增强科学管理医院意识，提高整体管理素质和管理水平，都会产生重要的作用。

3.3开展效益审计，促进自我发展，不断增强医院竞争实力医院只有按照国家相关要求和患者需求组织医疗活动，通过服务竞争实现资源的合理配置和业务要素的优化组合，不断提高社会、经济效益，才能在医疗服务活动中得以生存并求得发展。医院内部审计开展主要定位是经济效益审计，通过对医院医疗服务中经济效益的审计，可以避免决策失误而给医院带来的损失，促进医院最大限度地增加医疗收入、降低医疗成本、提高医疗质量和社会效益经济效益，实现医院的自我发展。

3.4制定医院内部审计的规定

3.4.1执行卫生系统内部审计工作规定根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《卫生系统内部审计工作规定》，结合医院实际情况，制定医院内部审计规定。制定医院内部审计制度；规范医院内部审计流程；建立审计科及配备相应的工作人员；做好医院内部审计工作人员的培训学习工作；建立健全评价机制。

3.4.2明确医院内部审计职责医院内部审计是医院内部审计机构和审计人员对本医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。

3.4.3内部审计制度适用性内部审计制度的制定适用于《莱芜市综合医院管理评估标准》以及符合本医院可操作流程。

3.4.4医院设置审计科的特点审计科的独立性如：有独立的办公场所。独立制定审计的规章制度。以医院内部审计工作人员身份参加医院基建、设备购置、财务、对外投资等相关会议。主持召开与审计事项有关的会议。审计人员配备的独特性如：医院审计科科长有原来曾经在二级甲等医院任财务科科长的工作人员担任；审计科副科长有原医院药剂科长担任；审计工作人员则有原来财务科兼职人员担任。审计工作的有序性如：财务科工作人员对《医院财务制度》、《医院会计制度》熟悉，审计财务收支专业对口。药剂工作人员对国家的药品管理制度及卫生材料管理流程了解，审计医院库存物资管理操作规范有利。财务科内部兼职审计工作人员对原来的专项专门审计进行工作深入深化。内部审计人员培训上岗医院委托区审计局指导学习，跟班实践，“毕业后”上岗。院长支持审计科独立的动机分析笔者认为：“治理动机”和“管理动机”明显。治理动机主要是出于对管理层的监督考虑，而管理动机是管理层出于对医院医疗服务活动管理的考虑。

4.信息化形势下对医院财务审计的实践

4.1信息系统要能控制票据区间号

住院预交金、出院结账发票、门诊发票的实物在财务部门有专人保管，收费员领用时除了在登记簿上顺序登记以外，还应该在医院信息系统中按照收费员工号预先设置区间号，系统自动控制顺序使用，不能跳号使用。这样既能动态监控发票使用情况，又给票据的核销工作带来方便，更有利于加强现金及收费票据的管理。

4.2审查“收费员结账表”上的详细内容

系统打印出的“收费员结账报表”是财务部门出纳会计与窗口收费员结账的依据，也是稽核会计核销票据的主要依据，因此该表上显示的内容要全面细致。例如仔细查看结账时间，精确到“分钟”，推算两次结账的时间间隔，有利于防止循环挪用资金的问题发生。再如，审计时先按照报账时间排列，再核对报表上的区间号，查看有无间断报账情况，防止短期挪用资金。

4.3及时核销手工票据

各医疗卫生单位都应该建立手工收费应急预案，以应对医院信息系统遭遇停电、升级或电脑病毒等突发情况。审计的重点环节在于：首先要从信息科取得医院信息系统维护日志，核对手工开票日期与系统维护日志上停机时间是否一致；其次要看收费员报账日期，是否在结束手工收费当日报账。

4.4使用银联刷卡机要审核结账时点和刷卡签单

刷卡收费是近两年才在各医疗卫生单位窗口普及的，目前各家医院遇到的最大的难题是与银行的对账问题：银行无论医院前台有几个POS机、有多少笔刷卡业务，其对账单上每天只反映一笔总额，这就给医院对账带来困难。实施内部审计时抓住两点：一是结账时点。每个收费员白班下班后及时结账，打印出当天的刷卡结算汇总单和交易明细，与刷卡签单一起报账；夜班值班人员应在零点之前结账，以保证签单日期与结账日期一致，再把每个收费员的结账单汇总，这样就可以核对是否与银行对账单上的数据一致。二是刷卡签单。刷卡成功后，会打印出两联的签单，第一联医院存根联，一定要让持卡人签名，并且与卡后签名核对，以免造成不必要的损失。随着医疗卫生体制改革的不断深入，内部审计人员应夯实审计理论知识，提高自身素质，强化内部控制制度的建设，保障现金资产的安全，充分发挥内部审计在医院管理中的职能和作用。

5.结论

医院内部审计工作随着卫生系统管理层对内部管理认识的重视程度加深会不断地体现其作用。目前而言，医院的内部审计机构接受医院管理层院长的管理。在医院院长的指示下开展医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的审计行为。内部审计机构执行审计计划需经院长批准。内部审计在实施审计计划前、审计列项必须报院长批准。内部审计可以监督和评价医院日常经济活动，查漏补缺，为医院管理提供咨询和参谋服务。医院内部审计真正做到促进医院发展，防范医院风险的责任任重道远。