工程结算审计程序及方法

王丹

第四直属审计中心（北京）（412822198108030268）100720

摘要：本文系统梳理了工程结算审计的程序及重点，分析了工程造价结算整个流程中的常见问题，结合结算审计与计价方法，理解并审核其相关内容。

关键词：建设工程；造价；结算；审计

一、详细阅读合同、协议、招投标文件等主要条款

首先应仔细研究合同、协议、招投标文件，这个环节重点是关注双方约定的工作内容、结算方式等实质性内容。

合同：合同文本前半部分通用条款，是根据法律、行政法规及建设工程施工的需要订立，通用于建设工程施工的条款。重点关注的应该是合同文件后半部分的专用条款和补充协议。双方合同工作内容、结算方式、索赔办法、材料调价等等都在这里约定。

1、合同主体：主要审查承包人是否具备招标文件要求的承包建设工程的相应资质，有无非法转包。

2、工程范围：经常在合同中能见到的一句话就是施工范围为“图纸范围内的所有项目”。看到这句话应该理解为，遇到后期签证、变更事项，首先就要判断是不是合同范围内的内容。如果是合同图纸范围内，但是合同预算没有，属于施工方漏报少算，也不能增加费用。

清单报价的合同要分情况确定，因为清单报价原则就是发包方承担量的风险，承包方承担价的风险。所以这种形式报价出现漏项要按照合同条款约定具体情况分别确定。

3、工期：注意合同约定工期，与结算时工期索赔事项有关。

4、质量：后期竣工验收以后，要验证是否达到合同约定水平。如果没有达到要求，按照合同条款约定有什么措施。

5、技术资料交付时间：移交工程档案时间及提供几套竣工图纸之类的详细内容。有时候会有提供的图纸数量超过约定，增加费用的签证出现。

6、材料和设备供应责任：简单来说，进场材料质量方面出了问题，造成工期延误和费用损失，不论过程中经过任何报验，就是谁供货谁担责。施工单位采购的，施工方承担，建设单位采购材料，就是建设单位承担损失责任。

7、进度款拨付：施工过程中会有进度款付款比例约定，通常合同会约定付款达到一定比例后待结算审核。

8、结算工程造价：合同通常分为总价合同、单价合同，还有一种很少用到的成本加酬金形式。

通常，定额形式报价多采用合同价加变更结算形式；清单形式报价多采用的是综合单价合同形式。

总价合同是指在工程约定项目实施范围、相关报价要求、风险范围内进行的报价不予调整，但项目实施范围发生变化、超出约定风险范围应予以调整。表现形式为固定总价（一次性包死）和合同价加变更洽商结算形式（这种是应用最多的）。

简单直观理解，固定总价合同结算价=合同总价+所有变更、签证价格+暂估价调整；固定单价合同结算价=工程实际发生量*单价+其他未计入工程量的签证洽商费用。

最后是竣工验收、质量保修范围和保修期、违约责任。这几方面严格按照合同条款约定执行就可以。

二、工程量的审核

施工单位一般会通过虚增工程量，重复计算工程量来增加造价。审减工程量是降低工程造价的基本手段。对工程量进行审计，是工程结算审计人员应该具备的最基本的能力。

看图核实工程量与工程价款，首先必须仔细认真审查施工图纸，全面准确计算工程量。这个应该是作为工程造价审计人员应具备的最基本的能力，贯穿于基建结决算审计的始终。

工程项目正常合规的情况下都是“按图施工”，因此，在认可项目真实性的前提下，按图计算是最全面、细致的，经审计的工程造价差错比较少，质量比较高，缺点就是所用周期长、工作量较大。但是按照造价行业相关规程，必须进行全面审核，这也是规避审计风险的一条重要原则，抽审方法在造价审核中并不适用。

一些图纸不明确的工程需要进行现场计量，隐蔽工程可以通过查阅隐蔽工程验收记录、监理日志等确定真实情况。

三、子目的计价

分两种情况：定额计价和清单计价形式。

按定额计价的唯一依据就是定额,而工程量清单计价的主要依据是企业定额,包括生产要素消耗量标准、材料价格、施工机械配备及管理状况、各项管理费支出标准等。目前可能多数企业没有企业定额,但随着工程量清单计价形式的推广和报价实践的增加,企业将逐步建立起自身的定额和相应的项目单价,当企业都能根据自身状况和市场供求关系报出综合单价时,企业自主报价、市场竞争(通过招投标)定价的计价格局也将形成,这也正是工程量清单所要促成的目标。

在审查这部分内容时，主要看组价是否合理，施工单位经常会通过高套定额、重复套用定额、调整定额子目、补充子目来提高工程造价。在审核套用定额时注意采用的子目是否与设计图纸要求一致，比如：构件名称、混凝土标号等；另外要注意是否重复：有些工作含在某一项子目工作中，不需要单独申报（比如贴砖结合层，经常会有施工单位按照砂浆厚度再多套定额）。

四、材料价格的审核

材料价格是影响工程总造价的敏感因素，亦是非常活跃的动态因素。一般情况下，根据合同约定和建设单位认价单方式确定价格，对于未认价材料，是要对上报价格的合理性、真实性进行审核。

这个没什么特殊方法手段，就是通过查询造价信息和市场询价。难以确认的价格虚高的通常在弱电设备（智能自动化）、定制材料、石材，这些不太好确定当期市场价格的地方。尤其弱电设备，智能弱电随着技术更新价格变化还是挺大的，可能13年作为新技术价格偏高，16年价格可能就是大幅下调，所以询价必须要考虑施工发生时间。

五、签证、洽商的审核

不少施工单位采取低价获取工程，通过增加签证来达到获利的目的。所以要审核签证的合法性、有效性：

一看手续是否符合程序要求、签字是否齐全有效。签证直接造假这种手段在工程结算里边算是施工单位最低级、直接的一种造假手段。

二看内容是否真实合理，费用是否该由建设单位承担。拿到一份签证，首先不是拿去核量、认价，第一步工作就是判断这个费用该不该发生。例如，某建设单位与施工单位签订固定价格合同，图纸范围内工程项目一次性总价包死。施工开始后签定了签证单表述室外地坪为+0.6m，增加挖土土方3900立方米，结算19万元价款。审计中，经对招标文件、施工图纸、施工合同进行审核，发现该签证费用属于施工单位投标预算漏算少报，应该包含在施工合同报价中，应由施工方自行承担。所以这个节点重点是根据合同条款判断该不该给的问题，接下来才是给多少的问题。

三是复核计算方法是否正确、工程量是否属实、单价采用是否合理。例如，停工期间，机械费不能按照机械台班单价乘以闲置天数，要分自有机械和租赁机械计算闲置损失或者租赁费等。还有人工费窝工单价，应按照保证其正常生活考虑，与实际施工期间劳动力价格存在较大差异。对签证的复核审计比较费时费力，对于审计人员专业技能要求较高，只有掌握较为全面的工程施工技术、预结算技术和现场管理知识，才能轻松面对。

六、费用审核

这个比较简单，取费根据工程造价管理部门颁发的文件及规定，结合工程实际协议、合同约定来确定费率。审核时应注意取费文件的时效性、执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确、人工费及材料价差调整是否符合文件规定等等。如计算时的取费基数是否正确，是以人工费为基础还是以直接费为基础。除了规费不可调整外，其他费率都可作为让利调整。对于费率下浮或总价下浮的工程，在结算时特别要注意造价部分是否按比例下浮（注意扣减甲供材）。

在对工程项目进行审计之前，相关的审查人员必须提前做好相关的准备工作，审计人员需要具备过硬的专业素养，良好的职业道德，客观公正的工作态度，这样才能够把好结算审计关口，有利于项目工程的结算审计工作取得最佳的效果。