简介：本研究观察了监管者与被监管者之间在审计意见变通行为上的博弈过程。首先，本文发现上市公司的盈余管理倾向对注册会计师的审计报告行为具有显著的负面影响，该发现支持证券监管部门对审计意见变通行为的关注及相关政策（中国证监会于2001年底发布14号文）的必要性；其次，本文通过对14号文政策效应的初步检验，并未发现该政策对主审会计师事务所在逞解释说明段的无保留意见与保留意见之间的选择行为上显示出显著的遏制效果；同时，在2001年度审计,按上市客户数量排名前10位的会计师事务所整体上反而表现出吡中小型事务所更强的审计意见变通倾向。我们认为，我国目前的不良执业环境对注册会计审计报告行为的显著负面影响在一定程度上导致了有关监管政策在短期内尚难以充分发挥其预期效用，会计信息质量的提高需要综合治理。
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